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详细介绍

《民间非营利组织会计制度——会计科目和会计报表》

浏览次数: 日期:2015年2月10日 14:56

  第一部分 总说明

  一、本制度统一规定会计科目的编号,以便于编制会计凭证,登记账簿,查阅账目,实

  行会计电算化。民间非营利组织不得随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号,供增设会 计科目之用。

  二、民间非营利组织应当按照本制度的规定,设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总,以及对外提供统一的财务会计报告的前提下,可以根据实际情况 自行增设、减少或合并某些会计科目。

  明细科目的设置,除本制度已有规定者外,在不违反统一会计核算要求的前提下,民间 非营利组织可以根据需要自行确定。

  三、对于会计科目名称,民间非营利组织可以根据本组织的具体情况,在不违背会计科 目使用原则的基础上,确定适合于本组织的会计科目名称。

  四、民间非营利组织在填制会计凭证、登记会计账簿时,应当填列会计科目的名称,或 者同时填列会计科目的名称和编号,不得只填科目编号,不填列科目名称。

  五、民间非营利组织应当根据本制度有关财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求,对外提供真实、完整的财务会计报告。民间非营利组织不得违反规定,随 意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法,不得随意改变本制度规定的 财务会计报告有关数据的会计口径。

  六、民间非营利组织的年度和中期财务会计报告,至少应当反映两个年度或两个相关会 计期间的比较数据。

  第二部分 会计科目名称和编号

  顺序号 编 号 名 称

  一、资产类

  11001现金

  21002银行存款

  31009其他货币资金

  41101短期投资

  51102短期投资跌价准备

  61111应收票据

  71121应收账款

  81122其他应收款

  91131坏账准备

  101141预付账款

  111201存货

  121202存货跌价准备

  131301待摊费用

  141401长期股权投资

  151402长期债权投资

  161421长期投资减值准备

  171501固定资产

  181502累计折旧

  191505在建工程

  201506文物文化资产

  211509固定资产清理

  221601无形资产

  231701受托代理资产

  二、负债类

  242101短期借款

  252201应付票据

  262202应付账款

  272203预收账款

  282204应付工资

  292206应交税金

  302209其他应付款

  312301预提费用

  322401预计负债

  332501长期借款

  342502长期应付款

  352601受托代理负债

  三、净资产类

  36 3101 非限定性净资产

  37 3102 限定性净资产 四、收入费用类

  384101捐赠收入

  394201会费收入

  404301提供服务收入

  414401政府补助收入

  424501商品销售收入

  434601投资收益

  444901其他收入

  455101业务活动成本

  465201管理费用

  475301筹资费用

  485401其他费用

  第三部分 会计科目使用说明

  一、资产类

  1001 现金 一、本科目核算民间非营利组织的库存现金。

  二、民间非营利组织应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金,并严格按照本制 度规定核算现金的各项收支业务。

  三、现金收支的主要账务处理如下:

  (一)从银行提取现金,按照支票存根所记载的提取金额,借记本科目,贷记“银行存款”科目;将现金存入银行,根据银行退回的进账单第一联,借记“银行存款”科目,贷记本科目。

  (二)因支付内部职工出差等原因所需的现金,按照支出凭证所记载的金额,借记“其他应收款”等科目,贷记本科目;收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时,按实际收回的现金,借记本科目,按应报销的金额,借记有关科目,按实际借出的现金,贷记“其他应 收款”科目。

  (三)因其他原因收到现金,借记本科目,贷记有关科目;支出现金,借记有关科目, 贷记本科目。

  四、民间非营利组织应当设置“现金日记账”,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了,应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数,并将结余数与实际库存数核对,做到账款相符。

  五、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余,应当及时查明原因, 并根据管理权限,报经批准后,在期末结账前处理完毕:

  (一)如为现金短缺,属于应由责任人或保险公司赔偿的部分,借记“其他应收款”科目,贷记“现金”科目;属于无法查明的其他原因的部分,借记“管理费用”科目,贷记“现 金”科目。

  (二)如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的部分,借记“现金”科目,贷记

  “其他应付款”科目;属于无法查明的其他原因的部分,借记“现金”科目,贷记“其他收 入”科目。

  六、本科目期末借方余额,反映民间非营利组织实际持有的库存现金。

  1002 银行存款 一、本科目核算民间非营利组织存入银行或其他金融机构的存款。

  民间非营利组织的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在“其他货 币资金”科目核算,不在本科目核算。

  二、民间非营利组织应当严格按照国家有关支付结算办法,正确地进行银行存款收支业 务的结算,并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。

  三、银行存款收支的主要账务处理如下:

  (一)将款项存入银行和其他金融机构,借记本科目,贷记“现金”、“应收账款”、“捐 赠收入”、“会费收入”等有关科目。

  (二)提取和支出存款时,借记“现金”、“应付账款”、“业务活动成本”、“管理费用” 等有关科目,贷记本科目。

  (三)收到的存款利息,借记本科目,贷记“其他应收款”、“筹资费用”等科目。但是,收到的属于在借款费用应予资本化的期间内发生的与购建固定资产专门借款有关的存款利 息,借记本科目,贷记“其他应收款”、“在建工程”科目。

  四、民间非营利组织发生外币业务时的账务处理:

  (一)以外币购入商品、设备、服务等,按照购入当日(或当期期初)的市场汇率将支 付的外币或应支付的外币折算为人民币金额,借记“固定资产”、“存货”等科目,贷记“现金”、“银行存款”、“应付账款”等科目的外币账户。

  (二)以外币销售商品、提供服务或者获得外币捐赠等,按照收入确认当日(或当期期 初)的市场汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额,借记“银行存款”、“应收 账款”等科目的外币账户,贷记“捐赠收入”、“提供服务收入”、“商品销售收入”等科目。

  (三)借入外币借款时,按照借入当日(或当期期初)的市场汇率将借入款项折算为人 民币金额,借记“银行存款”科目的外币账户,贷记“短期借款”、“长期借款”等科目的外币账户;偿还外币借款时,按照偿还当日(或当期期初)的市场汇率将偿还款项折算为人民 币金额,借记“短期借款”、“长期借款”等科目的外币账户,贷记“银行存款”科目的外币账户。

  (四)发生外币兑换业务时,如为购入外币,按照购入当日(或当期期初)的市场汇率 将购入的外币折算为人民币金额,借记“银行存款”科目的外币账户,按照实际支付的人民 币金额,贷记“银行存款”科目的人民币账户,两者之间的差额,借记或贷记“筹资费用” 等科目;如为卖出外币,按照实际收到的人民币金额,借记“银行存款”科目的人民币账户,按照卖出当日(或当期期初)的市场汇率将卖出的外币折算为人民币金额,贷记“银行存款” 科目的外币账户,两者之间的差额,借记或贷记“筹资费用”等科目。

  各种外币账户的外币余额,期末时应当按照期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合 的人民币金额与账面人民币金额之间的差额,作为汇兑损益计入当期费用。但是,属于在借 款费用应予资本化的期间内发生的与购建固定资产有关的外币专门借款本金及其利息所产 生的汇兑差额,应当予以资本化,记入“在建工程”科目。

  五、银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据分别如下:

  (一)采用支票方式。收款单位对于收到的支票,应填制进账单,并连同支票送交银行, 根据银行盖章退给收款单位的收款凭证联和有关的原始凭证编制收款凭证,或根据银行转来 由签发人送交银行的支票后,经银行审查盖章的收款凭证联和有关的原始凭证编制收款凭 证;付款单位对于付出的支票,应根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证。

  (二)采用汇兑结算方式。收款单位对于汇入的款项,应在收到银行的收账通知时,据 以编制收款凭证;付款单位对于汇出的款项,应在向银行办理汇款后,根据汇款回单编制付 款凭证。

  (三)采用银行汇票方式。收款单位应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行,根据银 行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证;付款单位应在收到银行签发的银行汇票 后,根据“银行汇票申请书(存根联)”编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期 等原因而退款时,应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。

  (四)采用商业汇票方式,应当分别商业承兑汇票和银行承兑汇票方式:

  1.采用商业承兑汇票方式的,收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划 委托收款凭证,一并送交银行办理转账,根据银行的盖章退回的收账通知,据以编制收款凭证;付款单位在收到银行的付款通知时,据以编制付款凭证。

  2.采用银行承兑汇票方式的,收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划 委托收款凭证,一并送交银行办理转账,根据银行的收账通知,据以编制收款凭证;付款单位在收到银行的付款通知时,据以编制付款凭证。

  收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时,应按规定填制贴现凭证,连同汇票一并送交银行,根据银行的收账通知,据以编制收款凭证。

  (五)采用银行本票方式。收款单位按规定受理银行本票后,应将本票连同进账单送交 银行办理转账,根据银行盖章退回给收款单位的收款凭证联和有关原始凭证编制收款凭证; 付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行,收到银行签发的银行本票后,根据 申请书存根联编制付款凭证。收款单位因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时,在 交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后,根据银行退回给收款单位的收款凭证联编制收 款凭证。

  (六)采用委托收款结算方式。收款单位对于托收款项,根据银行的收账通知,据以编制收款凭证;付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后,根据委托收款凭证的付款通知和 有关的原始凭证,编制付款凭证。

  (七)采用托收承付结算方式。收款单位对于托收款项,根据银行的收账通知和有关的原始凭证,据以编制收款凭证;付款单位对于承付的款项,应于承付时根据托收承付结算凭 证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证,据以编制付款凭证。如拒绝付款,属于全部 拒付的,不作账务处理;属于部分拒付的,付款部分按上述规定处理,拒付部分不作账务处 理。

  (八)以现金存入银行,应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证,据以 登记“现金日记账”和“银行存款日记账”。向银行提取现金,根据支票存根编制银行存款 付款凭证,据以登记“银行存款日记账”和“现金日记账”。

  (九)收到的存款利息,根据银行通知及时编制收款凭证。 六、民间非营利组织应按开户银行和其他金融机构、存款种类等,分别设置“银行存款

  日记账”,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记,每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。月度终了,民 间非营利组织账面余额与银行对账单余额之间如有差额,必须逐笔查明原因进行处理,并按 月编制“银行存款余额调节表”调节相符。

  七、民间非营利组织应加强对银行存款的管理,并定期对银行存款进行检查,如果有确 凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或者全部不能收回的,应当将不能收回 的金额确认为当期损失,冲减银行存款,借记“管理费用”科目,贷记本科目。

  八、本科目期末借方余额,反映民间非营利组织实际存在银行或其他金融机构的款项。

  1009 其他货币资金 一、本科目核算民间非营利组织的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存

  款、信用证保证金存款、存出投资款(或者存入其他金融机构)等各种其他货币资金。 二、外埠存款,是指民间非营利组织到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开

  立采购专户的款项。民间非营利组织将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时,借记本科目,贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时,借记“存货” 等科目,贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时,根据银行的收账通知,借记“银 行存款”科目,贷记本科目。

  三、银行汇票存款,是指民间非营利组织为取得银行汇票按规定存入银行的款项。民间 非营利组织在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行,取得银行汇票后,根据银行盖章 退回的申请书存根联,借记本科目,贷记“银行存款”科目。民间非营利组织使用银行汇票后,根据发票账单等有关凭证,借记“存货”等科目,贷记本科目;如有多余款或因汇票超 过付款期等原因而退回款项,根据开户行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知),借记“银行存款”科目,贷记本科目。

  四、银行本票存款,是指民间非营利组织为取得银行本票按规定存入银行的款项。民间非营利组织向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行,取得银行本票后,根据银行 盖章退回的申请书存根联,借记本科目,贷记“银行存款”科目。民间非营利组织使用银行本票后,根据发票账单等有关凭证,借记“存货”等科目,贷记本科目。因本票超过付款期 等原因而要求退款时,应当填制进账单一式两联,连同本票一并送交银行,根据银行盖章退 回的进账单第一联,借记“银行存款”科目,贷记本科目。

  五、信用卡存款,是指民间非营利组织为取得信用卡按照规定存入银行的款项。民间非 营利组织应按规定填制申请表,连同支票和有关资料一并送交发卡银行,根据银行盖章退回的进账单第一联,借记本科目,贷记“银行存款”科目。民间非营利组织用信用卡购物或支 付有关费用,借记有关科目,贷记本科目。民间非营利组织信用卡在使用过程中,需向其账 户续存资金的,借记本科目,贷 记“银行存款”科目。

  六、信用证保证金存款,是指民间非营利组织为取得信用证按规定存入银行的保证金。民间非营利组织向银行交纳保证金,根据银行退回的进账单第一联,借记本科目,贷记“银 行存款”科目。根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额,借记“存货” 等科目,贷记本科目和“银行存款”科目。

  七、存出投资款,是指民间非营利组织存入证券公司但尚未进行投资的现金。民间非营 利组织向证券公司划出资金时,应按实际划出的金额,借记本科目,贷记“银行存款”科目;购买股票、债券等时,按实际发生的金额,借记“短期投资”等科目,贷记本科目。

  八、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”、“存出投资款”等明细科目,并按外埠存款的开户银行、银行汇票或本票的收款 单位等设置明细账。

  九、民间非营利组织应加强对其他货币资金的管理,及时办理结算,对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等,应按规定及时转回,借记“银行存款”科目,贷记本科目。

  十、本科目期末借方余额,反映民间非营利组织实际持有的其他货币资金。

  1101 短期投资

  一、本科目核算民间非营利组织持有的能够随时变现并且持有时间不准备超过 1 年(含

  1 年)的投资,包括股票、债券投资等。 本科目应当按照短期投资种类设置明细账,进行明细核算。 民间非营利组织如果有委托贷款或者委托投资(包括委托理财)且作为短期投资核算的,

  应当在本科目下单设明细科目核算。

  二、短期投资的主要账务处理如下:

  (一)短期投资在取得时应当按照投资成本计量,具体如下:

  1.以现金购入的短期投资,按照实际支付的全部价款,包括税金、手续费等相关费用作 为其投资成本,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

  如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的 债券利息,则按照实际支付的全部价款减去其中已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期 但尚未领取的债券利息后的金额作为短期投资成本,借记本科目,按照应领取的现金股利或债券利息,借记“其他应收款”科目,按照实际支付的全部价款,贷记“银行存款”等科目。

  2.接受捐赠的短期投资,按照所确定的投资成本,借记本科目,贷记“捐赠收入”科目。

  (二)收到被投资单位发放的利息或现金股利,按照实际收到的金额借记“银行存款” 等科目,贷记本科目。但是,实际收到在购买时已记入“其他应收款”科目的利息或现金股 利时,借记“银行存款”等科目,贷记“其他应收款”科目。

  持有股票期间所获得的股票股利,不作账务处理,但应在辅助账簿中登记所增加的股份。

  (三)出售短期投资或到期收回债券本息,按照实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按照已计提的减值准备,借记“短期投资跌价准备”科目,按照所出售或收回短期投资 的账面余额,贷记本科目,按照未领取的现金股利或利息,贷记“其他应收款”科目,按照其差额,借记或贷记“投资收益”科目。

  三、期末,民间非营利组织应当对短期投资是否发生了减值进行检查。如果短期投资的 市价低于其账面价值,应当按照市价低于账面价值的差额计提短期投资跌价准备。如果短期投资的市价高于其账面价值,应当在该短期投资期初已计提跌价准备的范围内转回市价高于账面价值的差额。

  四、本科目期末借方余额,反映民间非营利组织持有的各种股票、债券等短期投资的成本。

  1102 短期投资跌价准备

  一、本科目核算民间非营利组织提取的短期投资跌价准备。

  二、民间非营利组织应当定期或者至少于每年年度终了,对短期投资是否发生了减值进 行检查,如果发生了减值,应当计提短期投资跌价准备。

  如果已计提跌价准备的短期投资价值在以后期间得以恢复,则应当在已计提跌价准备的范围内部分或全部转回已确认的跌价损失,冲减当期费用。

  三、短期投资跌价准备的主要账务处理如下:

  (一)如果短期投资的期末市价低于账面价值,按照市价低于账面价值的差额,借记“管 理费用——短期投资跌价损失”科目,贷记本科目。

  (二)如果以前期间已计提跌价准备的短期投资的价值在当期得以恢复,即短期投资的 期末市价高于账面价值,按照市价高于账面价值的差额,在原已计提跌价准备的范围内,借 记本科目,贷记“管理费用——短期投资跌价损失”科目。

  四、民间非营利组织出售或收回短期投资,或者以其他方式处置短期投资时,应当同时结转已计提的跌价准备。

  五、本科目期末贷方余额,反映民间非营利组织已计提的短期投资跌价准备。

  1111 应收票据

  一、本科目核算民间非营利组织因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票,包括银行

  承兑汇票和商业承兑汇票。

  二、应收票据的主要账务处理如下:

  (一)因销售商品、提供服务等收到开出、承兑的商业汇票,按照应收票据的面值,借 记本科目,贷记“商品销售收入”、“提供服务收入”等科目。

  (二)收到应收票据以抵偿应收账款时,按照应收票据的面值,借记本科目,贷记“应 收账款”科目。

  (三)持未到期的应收票据向银行贴现,应当根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账 通知,按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额),借记“银行存款”科目,按照应收票据的账面余额,贷记本科目,按照差额,借记“筹资费用”科目。

  贴现的商业承兑汇票到期,因承兑人的银行账户不足支付,申请贴现的民间非营利组织 收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时,按照所 付本息,借记“应收账款”科目,贷记“银行存款”科目;如果申请贴现的民间非营利组织的银行存款账户余额不足,银行作逾期贷款处理时,按照转作贷款的本息,借记“应收账款” 科目,贷记“短期借款”科目。

  (四)将持有的应收票据背书转让,已取得所需物资时,按照所取得物资应确认的成本,借记“存货”等科目,按照应收票据的账面余额,贷记本科目,按照实际收到或支付的银行存款等,借记或贷记“银行存款”等科目。

  (五)应收票据到期时,应当分别情况处理:

  1.收回应收票据,按照实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按照应收票据的账面 余额,贷记本科目。

  2.因付款人无力支付票款,收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通 知书或拒绝付款证明等,按照应收票据的账面余额,借记“应收账款”科目,贷记本科目。

  (六)如果有确凿证据表明所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大 时,按照应收票据账面余额,借记“应收账款”科目,贷记“应收票据”科目。

  (七)如果应收票据为带息票据,应当在持有期间的期末、贴现、背书转让或票据到期时,按照带息应收票据的票面价值和确定的利率计提利息,计提的利息增加带息应收票据的 账面余额,借记本科目,贷记“筹资费用”科目。

  到期不能收回的带息应收票据,转入“应收账款”科目核算后,期末不再计提利息,其所包含的利息,在有关备查簿中进行登记,待实际收到时再冲减收到当期的筹资费用,借记

  “银行存款”等科目,贷记“筹资费用”科目。

  三、民间非营利组织应当设置“应收票据备查簿”,逐笔登记每一应收票据的种类、号

  数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位 名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、计提的利息,以及收款日期和收回金额、退票情况等资料,应收票据到期结清票款或退票后,应当在备查簿内逐笔注销。 四、本科目期末借方余额,反映民间非营利组织持有的商业汇票的票面价值和应计利息。

  1121 应收账款

  一、本科目核算民间非营利组织因销售商品、提供服务等主要业务活动,应当向会员、

  购买单位或接受服务单位等收取的、但尚未实际收到的款项。 二、应收账款的主要账务处理如下:

  (一)发生应收账款时,按照应收未收金额,借记本科目,贷记“会费收入”、“提供服务收入”、“商品销售收入”等科目。

  (二)收回应收账款时,按照实际收到的款项金额,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。

  (三)如果应收账款改用商业汇票结算,在收到承兑的商业汇票时,按照票面价值,借 记“应收票据”科目,贷记本科目。

  三、民间非营利组织应当定期或者至少于每年年度终了,对应收账款进行全面检查,计 提坏账准备。对于确实无法收回的应收账款应当及时查明原因,并根据管理权限,报经批准后,按照无法收回的应收账款金额,借记“坏账准备”科目,贷记本科目。

  如果已转销的应收账款在以后期间又收回,按照实际收回的金额,借记本科目,贷记“坏 账准备”科目;同时,借记“银行存款”科目,贷记本科目。

  四、本科目应当按照债务人设置明细账,进行明细核算。

  五、本科目期末借方余额,反映民间非营利组织尚未收回的应收账款。

  1122 其他应收款

  一、本科目核算民间非营利组织除应收票据、应收账款以外的其他各项应收、暂付款项,

  包括应收股利、应收利息、应向职工收取的各种垫付款项、职工借款、应收保险公司赔款等。 二、其他应收款的主要账务处理如下:

  (一)对外进行短期或长期股权投资应收取的现金股利:

  1.购入股票时,如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利,按照实际支付的全部价款减去其中已宣告但尚未领取的现金股利后的金额,借记“短期投资”、“长期股权投资”科目,按照应当领取的现金股利,借记本科目,按照实际支付的价款,贷记“银行 存款”等科目。

  2.对外长期股权投资应分得的现金股利或利润,应当于被投资单位宣告发放现金股利或 分派利润时,借记本科目,贷记“投资收益”或“长期股权投资”等科目。

  3.实际收到的现金股利或利润,按照实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记本 科目。

  (二)对外进行短期或长期债权投资应收取的利息(到期一次还本付息的长期债券投资 应收取的利息,在“长期债权投资”科目核算,不在本科目核算):

  1.购入债券,如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,按照实际 支付的全部价款减去其中已到付息期但尚未领取的利息后的金额,借记“短期投资”、“长期债权投资”科目,按照应当领取的利息,借记本科目,按照实际支付的价款,贷记“银行存 款”等科目。

  2.分期付息、到期还本的债券以及分期付息的其他长期债权投资持有期间,已到付息期 而应收未收的利息,应于确认投资收益时,按照应获得的利息,借记本科目,贷记“投资收益”科目。

  3.实际收到的利息,按照实际收到的利息金额,借记“银行存款”科目,贷记本科目。

  (三)发生的其他各项应收、暂付款项等,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目;收回上述各项款项时,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目。

  三、民间非营利组织应当定期或者至少于每年年度终了,对其他应收款进行全面检查,计提坏账准备。对于确实无法收回的其他应收款应当及时查明原因,并根据管理权限,报经批准后,按照无法收回的其他应收款金额,借记“坏账准备”科目,贷记本科目。

  如果已转销的其他应收款在以后期间又收回,按照实际收回的金额,借记本科目,贷记

  “坏账准备”科目;同时,借记“银行存款”科目,贷记本科目。

  四、本科目应按其他应收款的项目进行分类,并按不同的债务人设置明细账,进行明细

  核算。

  五、本科目期末借方余额,反映尚未收回的其他应收款。

  1131 坏账准备

  一、本科目核算民间非营利组织提取的坏账准备。

  二、民间非营利组织应当定期或者至少于每年年度终了,对应收款项进行全面检查,分 析其可收回性,对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备,确认坏账损失并计入当期费用。 当期应补提或冲减的坏账准备按照以下公式计算:

  当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额-本科目期初贷方余额

  三、坏账准备的主要账务处理:

  (一)提取坏账准备时,借记“管理费用——坏账损失”科目,贷记本科目;冲减坏账 准备时,借记本科目,贷记“管理费用——坏账损失”科目。

  (二)对于确实无法收回的应收款项,应当及时查明原因,并根据管理权限,报经批准后,按照无法收回的应收账款金额,借记本科目,贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。如果已确认并转销的应收款项在以后期间又收回,按照实际收回的金额,借记“应收账款”、“其他应收款”科目,贷记本科目;同时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”、

  “其他应收款”科目。

  四、本科目期末贷方余额,反映民间非营利组织已提取的坏账准备。

  1141 预付账款

  一、本科目核算民间非营利组织预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。二、预付账款的主要账务处理如下:

  (一)因购货而预付款项时,按照实际预付的金额,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

  (二)收到所购货物时,按照应确认所购货物成本的金额,借记“存货”等科目,按照本科目账面余额,贷记本科目,按照退回或补付的款项,借记或贷记“银行存款”等科目。

  (三)如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质,或者因供货单位破产、撤 销等原因已无望再收到所购货物的,按照预付账款账面余额,借记“其他应收款”科目,贷 记本科目。

  三、民间非营利组织对其预付账款,一般不计提坏账准备。如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应 当先将其转入其他应收款,然后再按规定计提坏账准备。

  四、本科目应按供应单位设置明细账,进行明细核算。

  五、本科目期末借方余额,反映民间非营利组织实际预付的款项。

  1201 存货

  一、本科目核算民间非营利组织在日常业务活动中持有以备出售或捐赠的,或者为了出

  售或捐赠仍处在生产过程中的,或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物 资、商品等,包括材料、库存商品、委托加工材料,以及达不到固定资产标准的工具、器具 等。

  本科目应当按照存货的种类和存在形式设置明细账进行明细核算。 二、存货的主要账务处理如下:

  (一)存货在取得时,应当以其成本入账,具体如下:

  1.外购的存货,按照采购成本(一般包括实际支付的采购价格、相关税费、运输费、装 卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用),借记本科目,贷记“银行存款”、“应 付账款”等科目。民间非营利组织可以根据需要在本科目下设置“材料”、“库存商品”等明细科目。

  2.自行加工或委托加工完成的存货,按照采购成本、加工成本(包括直接人工以及按照 合理方法分配的与存货加工有关的间接费用)和其他成本(指除采购成本、加工成本以外的, 使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出),借记本科目,贷记“银行存款”、“应付账 款”、“应付工资”等科目。民间非营利组织可以根据实际情况,在本科目下设置“生产成本” 等明细科目,归集相关成本。

  3.接受捐赠的存货,按照所确定的成本,借记本科目,贷记“捐赠收入”科目。

  (二)存货在发出时,应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法, 确定发出存货的实际成本,具体如下:

  1.业务活动过程中领用存货,按照确定的成本,借记“管理费用”等科目,贷记本科目。

  2.对外出售或捐赠存货,按照确定的出售存货成本,借记“业务活动成本”等科目,贷 记本科目。

  三、民间非营利组织的各种存货,应当定期进行清查盘点,每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等存货,应当及时查明原因,并根据管理权限,报经批准后,在期末结账前处理完毕:

  (一)如为存货盘盈,按照其公允价值,借记本科目,贷记“其他收入”科目。(二)如为存货盘亏或者毁损,按照存货账面价值扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额,借记“管理费用”科目,按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等,借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目,按照存货的账面余额,贷记本科 目。

  四、期末,民间非营利组织应当对存货是否发生了减值进行检查。如果存货的可变现净 值低于其账面价值,应当按照可变现净值低于账面价值的差额计提存货跌价准备。如果存货 的可变现净值高于其账面价值,应当在该存货期初已计提跌价准备的范围内转回可变现净值 高于账面价值的差额。

  五、本科目期末借方余额,反映存货实际库存价值。

  1202 存货跌价准备

  一、本科目核算民间非营利组织提取的存货跌价准备。

  二、民间非营利组织应当定期或者至少于每年年度终了,对存货是否发生了减值进行检 查,如果发生了减值,应当计提存货跌价准备。

  如果已计提跌价准备的存货价值在以后期间得以恢复,则应当在已计提跌价准备的范围 内部分或全部转回已确认的跌价损失,冲减当期费用。

  三、存货跌价准备的主要账务处理如下:

  (一)如果存货的期末可变现净值低于账面价值,按照可变现净值低于账面价值的差额, 借记“管理费用——存货跌价损失”科目,贷记本科目。

  (二)如果以前期间已计提跌价准备的存货价值在当期得以恢复,即存货的期末可变现 净值高于账面价值,按照可变现净值高于账面价值的差额,在原已计提跌价准备的范围内,借记本科目,贷记“管理费用——存货跌价损失”科目。

  四、本科目期末贷方余额,反映民间非营利组织已计提的存货跌价准备。

  1301 待摊费用

  一、本科目核算民间非营利组织已经支出,但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期

  在 1 年以内(含 1 年)的各项费用,如预付保险费、预付租金等。

  二、民间非营利组织的待摊费用应当按照其受益期限在 1 年内分期平均摊销,计入当期

  费用。如果某项待摊费用已经不能使民间非营利组织受益,应当将其摊余价值一次全部转入 当期费用。

  三、待摊费用的主要账务处理如下:

  (一)发生待摊费用,如预付保险费、预付租金时,借记本科目,贷记“现金”、“银行 存款”等科目。

  (二)按照受益期限分期平均摊销时,借记“管理费用”等科目,贷记本科目。四、本科目应当按照摊销费用种类设置明细账,进行明细核算。 五、本科目期末借方余额,反映民间非营利组织各种已支出但尚未摊销的费用。

  1401 长期股权投资

  一、本科目核算民间非营利组织持有时间准备超过 1 年(不含 1 年)的各种股权性质的 投资,包括长期股票投资和其他长期股权投资。

  民间非营利组织如果有委托贷款或者委托投资(包括委托理财)且作为长期股权投资核算的,应当在本科目下单设明细科目核算。

  二、长期股权投资应当区别不同情况,分别采用成本法或者权益法核算。如果民间非营 利组织对被投资单位没有控制、共同控制和重大影响,长期股权投资应当采用成本法进行核算;如果民间非营利组织对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响,长期股权投资应当 采用权益法进行核算。

  三、长期股权投资的主要账务处理如下:

  (一)长期股权投资在取得时,应当按照取得时的实际成本作为初始投资成本,具体如 下:

  1.以现金购入的长期股权投资,按照实际支付的全部价款,包括税金、手续费等相关费 用作为其初始投资成本,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

  如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利,则按照实际支付的全部价款 减去其中已宣告但尚未领取的现金股利后的金额作为其初始投资成本,借记本科目,按照应领取的现金股利,借记“其他应收款”科目,按照实际支付的全部价款,贷记“银行存款” 等科目。

  2.接受捐赠的长期股权投资,按照所确定的初始投资成本,借记本科目,贷记“捐赠收入”科目。

  (二)长期股权投资持有期间,按照不同情况分别采用成本法或者权益法核算:

  1.采用成本法核算时,除非追加(或收回)投资或者发生减值,长期股权投资的账面价 值一般保持不变。

  (1)被投资单位宣告发放现金股利或利润时,按照宣告发放的现金股利或利润中属于民间非营利组织应享有的部分,确认当期投资收益,借记“其他应收款”科目,贷记“投资 收益”科目。

  (2)实际收到现金股利或利润时,按照实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他应收款”科目。

  2.采用权益法核算时,长期股权投资的账面价值应当根据被投资单位当期净损益中民间 非营利组织应享有或分担的份额,以及被投资单位宣告分派的现金股利或利润中属于民间非 营利组织应享有的份额进行调整。

  (1)期末,按照应当享有或应当分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额,调整长期股权投资账面价值,如被投资单位实现净利润,借记本科目,贷记“投资收益”科目,如被投资单位发生净亏损,借记“投资收益”科目,贷记本科目,但以长期股权投资账面价值减记至零为限。

  (2)被投资单位宣告分派利润或现金股利时,按照宣告分派的现金股利或利润中属于民间非营利组织应享有的份额,调整长期股权投资账面价值,借记“其他应收款”科目,贷 记本科目。在实际收到现金股利或利润时,借记“银行存款”等科目,贷记“其他应收款” 科目。

  3.被投资单位宣告分派的股票股利,不作账务处理,但应当设置辅助账,进行数量登记。

  (三)处置长期股权投资时,按照实际取得的价款,借记“银行存款”等科目,按照已 计提的减值准备,借记“长期投资减值准备”科目,按照所处置长期股权投资的账面余额,贷记本科目,按照尚未领取的已宣告发放的现金股利或利润,贷记“其他应收款”科目,按 照其差额,借记或贷记“投资收益”科目。

  (四)改变投资目的,将短期股权投资划转为长期股权投资,应当按短期股权投资的成 本与市价孰低结转,并按此确定的价值作为长期股权投资的成本,借记本科目,按照已计提的相关短期投资跌价准备,借记“短期投资跌价准备”科目,按照原短期股权投资的账面余额,贷记“短期投资”科目,按照其差额,借记或贷记“管理费用”科目。

  四、期末,民间非营利组织应当对长期股权投资是否发生了减值进行检查。如果长期股 权投资的可收回金额低于其账面价值,应当按照可收回金额低于账面价值的差额计提长期投 资减值准备。如果长期股权投资的可收回金额高于其账面价值,应当在该长期股权投资期初已计提减值准备的范围内转回可收回金额高于账面价值的差额。

  五、本科目应当按照被投资单位设置明细账,进行明细核算。

  六、本科目期末借方余额,反映民间非营利组织持有的长期股权投资的价值。

  1402 长期债权投资

  一、本科目核算民间非营利组织购入的在 1 年内(不含 1 年)不能变现或不准备随时变 现的债券和其他债权投资。

  二、民间非营利组织可以根据具体情况设置明细科目,进行明细核算,如:

  (一)债券投资,下设明细科目:面值、溢价或折价、债券费用、应收利息等;

  (二)可转换公司债券;

  (三)其他债权投资。 民间非营利组织如果有委托贷款或者委托投资(包括委托理财)且作为长期债权投资核

  算的,应当在本科目下单设明细科目核算。 三、长期债权投资的主要账务处理如下:

  (一)长期债权投资在取得时,应当按照取得时的实际成本作为初始投资成本,具体如下:

  1.以现金购入的长期债权投资,按照实际支付的全部价款,包括税金、手续费等相关费 用作为其初始投资成本,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

  如果实际支付的价款中包含已到付息日但尚未领取的债券利息,则按照实际支付的全部 价款减去其中已到付息日但尚未领取的债券利息后的金额作为其初始投资成本,借记本科 目,按照应领取的利息,借记“其他应收款”科目,按照实际支付的全部价款,贷记“银行存款”等科目。

  2.接受捐赠的长期债权投资,按照所确定的初始投资成本,借记本科目,贷记“捐赠收入”科目。

  (二)长期债权投资持有期间,应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入, 如为到期一次还本付息的债券投资,借记本科目“债券投资(应收利息)”明细科目,贷记

  “投资收益”科目,如为分期付息、到期还本的债权投资,借记“其他应收款”科目,贷记

  “投资收益”科目。 长期债券投资的初始投资成本与债券面值之间的差额,应当在债券存续期间,按照直线

  法于确认相关债券利息收入时摊销,如初始投资成本高于债券面值,按照应当分摊的金额,借记“投资收益”科目,贷记本科目,如初始投资成本低于债券面值,按照应当分摊的金额, 借记本科目,贷记“投资收益”科目。

  (三)购入的可转换公司债券在转换为股份之前,应当按一般债券投资进行处理。可转 换公司债券转换为股份时,按照所转换债券投资的账面价值减去收到的现金后的余额,借记

  “长期股权投资”科目,按照收到的现金等,借记“现金”、“银行存款”科目,按照所转换 债券投资的账面价值,贷记本科目。

  (四)处置长期债权投资时,按照实际取得的价款,借记“银行存款”等科目,按照已计提的减值准备,借记“长期投资减值准备”科目,按照所处置长期债权投资的账面余额, 贷记本科目,按照未领取的债券利息,贷记本科目“债券投资(应收利息)”明细科目或“其 他应收款”科目,按照其差额,借记或贷记“投资收益”科目。

  (五)改变投资目的,将短期债权投资划转为长期债权投资,应当按短期债权投资的成 本与市价孰低结转,并按此确定的价值作为长期债权投资的成本,借记本科目,按照已计提的相关短期投资跌价准备,借记“短期投资跌价准备”科目,按照原短期债权投资的账面余额,贷记“短期投资”科目,按照其差额,借记或贷记“管理费用”科目。四、期末,民间非营利组织应当对长期债权投资是否发生了减值进行检查。如果长期债 权投资的可收回金额低于其账面价值,应当按照可收回金额低于账面价值的差额计提长期投 资减值准备。如果长期债权投资的可收回金额高于其账面价值,应当在该长期债权投资期初 已计提减值准备的范围内转回可收回金额高于账面价值的差额。

  五、本科目期末借方余额,反映民间非营利组织持有的长期债权投资价值。

  1421 长期投资减值准备

  一、本科目核算民间非营利组织提取的长期投资减值准备。

  二、民间非营利组织应当定期或者至少于每年年度终了,对长期投资是否发生了减值进 行检查,如果发生了减值,应当计提长期投资减值准备。

  如果已计提减值准备的长期投资价值在以后期间得以恢复,则应当在已计提减值准备的范围内部分或全部转回已确认的减值损失,冲减当期费用。

  三、长期投资减值准备的主要账务处理如下:

  (一)如果长期投资的期末可收回金额低于账面价值,按照可收回金额低于账面价值的 差额,借记“管理费用——长期投资减值损失”科目,贷记本科目。

  (二)如果以前期间已计提减值准备的长期投资价值在当期得以恢复,即长期投资的期 末可收回金额高于账面价值,按照可收回金额高于账面价值的差额,在原计提减值准备的范 围内,借记本科目,贷记“管理费用——长期投资减值损失”科目。

  四、民间非营利组织出售或收回长期投资,或者以其他方式处置长期投资时,应当同时 结转已计提的减值准备。

  五、本科目的期末贷方余额,反映民间非营利组织已计提的长期投资减值准备。

  1501 固定资产

  一、本科目核算民间非营利组织固定资产的原价。固定资产是指同时具有以下特征的有

  形资产:

  (一)为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的;

  (二)预计使用年限超过 1 年;

  (三)单位价值较高。

  二、民间非营利组织应当根据固定资产定义,结合本组织的具体情况,制定适合于本组

  织的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法,作为进行固定 资产核算的依据。

  民间非营利组织的固定资产如果发生了重大减值,计提减值准备的,应当单独设置“固 定资产减值准备”科目进行核算。

  三、固定资产的主要账务处理如下:

  (一)固定资产在取得时,应当按照取得时的实际成本入账。取得时的实际成本包括买 价、包装费、运输费、交纳的有关税金等相关费用,以及为使固定资产达到预定可使用状态 前所必要的支出。具体如下:

  1.外购的固定资产,按照实际支付的买价、相关税费以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该固定资产的其他支出(如运输费、安装费、装卸费等),借记本科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

  如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的入账价值。

  2.自行建造的固定资产,按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支 出,借记本科目,贷记“在建工程”科目。

  3.融资租入的固定资产,按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安 装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用等,借记本科目“融资租入固定资产”明细科目,贷记“长期应付款”科目。

  4.接受捐赠的固定资产,按照所确定的成本,借记本科目,贷记“捐赠收入”科目。

  (二)按月提取固定资产折旧时,按照应提取的折旧金额,借记“存货——生产成本”、

  “管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科目。

  (三)与固定资产有关的后续支出,如果使可能流入民间非营利组织的经济利益或者服 务潜力超过了原先的估计,如延长了固定资产的使用寿命,或者使服务质量实质性提高,或 者使商品成本实质性降低,则应当计入固定资产账面价值,但其增计后的金额不应当超过该 固定资产的可收回金额。其他后续支出,应当计入当期费用。

  发生后续支出时,按照应当计入固定资产账面价值的金额,借记“在建工程”、“固定资产”科目,贷记“银行存款”等科目,按照应当计入当期费用的金额,借记“管理费用”等 科目,贷记“银行存款”等科目。

  (四)固定资产出售、报废或者毁损,或以其他方式处置时,按照所处置固定资产的账 面价值,借记“固定资产清理”科目,按照已提取的折旧,借记“累计折旧”科目,按照固定资产账面余额,贷记本科目。

  四、民间非营利组织对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的固定资产,应当及时查明原因,并根据管理权限,报经批准后,在期末前结账处理完毕:

  (一)如为固定资产盘盈,按照其公允价值,借记本科目,贷记“其他收入”科目。

  (二)如为固定资产盘亏,按照固定资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的 赔偿等后的金额,借记“管理费用”科目,按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等,借记

  “现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目,按照已提取的累计折旧,借记“累计折旧” 科目,按照固定资产的账面余额,贷记本科目。

  五、民间非营利组织应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”,按固定资产类 别设置明细账,进行明细核算。

  经营租入的固定资产,应当另设辅助簿进行登记,不在本科目核算。

  六、本科目期末借方余额,反映民间非营利组织期末固定资产的账面原价。

  1502 累计折旧

  一、本科目核算民间非营利组织固定资产的累计折旧。

  二、民间非营利组织应当对固定资产计提折旧,在固定资产的预计使用寿命内系统地分 摊固定资产的成本。但是,用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有 文化或者历史价值并作长期永久保存的典藏等,不计提折旧。

  (一)民间非营利组织应当根据固定资产的性质和消耗方式,合理地确定固定资产的预 计使用寿命和预计净残值。

  (二)民间非营利组织应当按照固定资产所包含经济利益或服务潜力的预期实现方式选 择折旧方法,可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。 折旧方法一经确定,不得随意变更。

  (三)固定资产的价值、使用寿命、预计净残值等发生变更的,应当根据变更后的价值、 预计尚可使用寿命和净残值等,按照选定的折旧方法计提折旧。

  (四)民间非营利组织一般应当按月提取折旧,当月增加的固定资产,当月不提折旧, 从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧。

  固定资产提足折旧后,无论能否继续使用,均不再提取折旧;提前报废的固定资产,也 不再补提折旧。所谓提足折旧,是指已经提足该项固定资产应当提取的折旧总额,其中应当提取的折旧总额为固定资产原价减去预计净残值。

  (五)计提融资租入固定资产折旧时,应当采用与自有应折旧固定资产相一致的折旧政 策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的,应当在租入固定资产尚可 使用年限内计提折旧;无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的,应当在 租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

  三、累计折旧的主要账务处理如下: 按月计提固定资产折旧时,按照应当计提的金额,借记“存货——生产成本”、“管理费

  用”等科目,贷记本科目。 四、本科目期末贷方余额,反映民间非营利组织提取的固定资产折旧累计数。

  1505 在建工程

  一、本科目核算民间非营利组织进行在建工程(包括施工前期准备、正在施工中的建筑

  工程、安装工程、技术改造工程等)所发生的实际支出。 民间非营利组织可以根据需要,在本科目下设置明细科目,进行明细核算。 二、在建工程的主要账务处理如下:

  (一)在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本,并单独核算,具体如下:

  1.自营工程,按照直接材料、直接人工、直接机械使用费等确定其成本:

  (1)领用材料物资时,按照所领用材料物资的账面余额,借记本科目,贷记“存货” 科目。

  (2)发生应负担的职工工资时,按照实际应负担的工资金额,借记本科目,贷记“应付工资”科目。

  (3)工程应当分摊的水、电等其他费用,按照实际应分摊的金额,借记本科目,贷记

  “银行存款”等科目。

  2.出包工程,应当按照应支付的工程价款等确定其成本,具体如下:

  (1)按照合同规定向承包商预付工程款、备料款时,按照实际预付的金额,借记本科目,贷记“银行存款”科目。

  (2)与承包商办理工程价款结算时,按照补付的工程款,借记本科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

  3.在建工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费等,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

  4.为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用,在允许资本化的期间内,按照专门借 款的借款费用的实际发生额,借记本科目,贷记“长期借款”等科目。

  (二)出售在建工程,在建工程报废、毁损或者以其他方式处置在建工程时,按照所处置在建工程的账面价值,借记“固定资产清理”科目,按照在建工程账面余额,贷记本科目。

  (三)所购建的固定资产已达到预定可使用状态时,按照在建工程的成本,借记“固定 资产”科目,贷记本科目。

  三、本科目的期末借方余额,反映民间非营利组织尚未完工的各项在建工程发生的实际 支出。

  1506 文物文化资产

  一、本科目核算民间非营利组织文物文化资产的价值。文物文化资产是指用于展览、教

  育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存 的典藏等。

  二、文物文化资产的主要账务处理如下:

  (一)文物文化资产在取得时,应当按照取得时的实际成本入账。取得时的实际成本包 括买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等相关费用,以及为使文物文化资产达到预定可 使用状态前所必要的支出。具体如下:

  1.外购的文物文化资产,按照实际支付的买价、相关税费以及为使文物文化资产达到预 定可使用状态前发生的可直接归属于该文物文化资产的其他支出(如运输费、安装费、装卸 费等),借记本科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

  如果以一笔款项购入多项没有单独标价的文物文化资产,按照各项文物文化资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项文物文化资产的入账价值。

  2.接受捐赠的文物文化资产,按照所确定的成本,借记本科目,贷记“捐赠收入”科目。

  (二)出售文物文化资产,文物文化资产毁损或者以其他方式处置文物文化资产时,按 照所处置文物文化资产的账面余额,借记“固定资产清理”科目,贷记本科目。

  三、民间非营利组织对文物文化资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的文物文化资产,应当及时查明原因,并根据管理权限,报经批准后,在期末前结账处理完毕:

  (一)如为文物文化资产盘盈,按照其公允价值,借记本科目,贷记“其他收入”科目。

  (二)如为文物文化资产盘亏,按照固定资产账面余额扣除可以收回的保险赔偿和过失 人的赔偿等后的金额,借记“管理费用”科目,按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等,借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目,按照文物文化资产的账面余额,贷记本 科目。

  四、民间非营利组织应当设置文物文化资产登记簿和文物文化资产卡片,按文物文化资 产类别等设置明细账,进行明细核算。

  五、本科目期末借方余额,反映民间非营利组织期末文物文化资产的价值。

  1509 固定资产清理

  一、本科目核算民间非营利组织因出售、报废和毁损或其他处置等原因转入清理的固定

  资产价值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。 二、固定资产清理的主要账务处理如下:

  (一)所处置固定资产转入清理时,按照所处置固定资产的账面价值,借记本科目,按 照已提取的折旧,借记“累计折旧”科目,按照固定资产账面余额,贷记“固定资产”科目。

  (二)清理过程中发生的费用和相关税金,按照实际发生额,借记本科目,贷记“银行 存款”等科目;

  (三)收回所处置固定资产的价款、残料价值和变价收入等,借记“银行存款”等科目,贷记本科目;应当由保险公司或过失人赔偿的损失,借记“现金”、“银行存款”、“其他应收 款”等科目,贷记本科目。

  (四)固定资产清理后的净收益,借记本科目,贷记“其他收入”科目;固定资产清理 后的净损失,借记“其他费用”科目,贷记本科目。

  三、本科目应当按照被清理的固定资产设置明细账,进行明细核算。 四、本科目期末余额,反映尚未清理完毕的固定资产的价值以及清理净收入(清理收入

  减去清理费用)。

  1601 无形资产

  一、本科目核算民间非营利组织为开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的且

  没有实物形态的非货币性长期资产,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用 权等。民间非营利组织的无形资产如果发生了重大减值,计提减值准备的,应当单独设置“无 形资产减值准备”科目进行核算。

  二、无形资产的主要账务处理如下:

  (一)无形资产在取得时,应当按照取得时的实际成本入账。具体如下:

  1.购入的无形资产,按照实际支付的价款,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

  2.接受捐赠的无形资产,按照所确定的成本,借记本科目,贷记“捐赠收入”科目。

  3.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,按依法取得时发生的注册费、聘请律师 费等费用,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

  依法取得前,在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、 开发过程中发生的租金、借款费用等直接计入当期费用,借记“管理费用”等科目,贷记“银 行存款”等科目。

  (二)无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销,按照应提取的摊销 金额,借记“管理费用”科目,贷记本科目。

  如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限,该无形资产的 摊销年限按如下原则确定:

  1.合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的,摊销期不应超过合同规定的受益年 限;

  2.合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的,摊销期不应超过法律规定的有效年 限;

  3.合同规定了受益年限,法律也规定了有效年限的,摊销期不应超过受益年限和有效年 限两者之中较短者。

  如果合同没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的,摊销期不应超过 10 年。

  (三)出售或以其他方式处置无形资产,按照实际取得的价款,借记“银行存款”等科目,按照该项无形资产的账面余额,贷记本科目,按照其差额,贷记“其他收入”科目或借 记“其他费用”科目。

  三、本科目应当按照无形资产类别设置明细账,进行明细核算。 四、本科目期末借方余额,反映民间非营利组织已入账但尚未摊销的无形资产的摊余价

  值。

  1701 受托代理资产

  一、本科目核算民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。民间非营利组织受托代理资产的确认和计量比照接受捐赠资产的确认和计量原则处理。 二、受托代理资产的主要账务处理如下:

  (一)收到受托代理资产时,按照应确认的入账金额,借记本科目,贷记“受托代理负 债”科目。

  (二)转赠或者转出受托代理资产,按照转出受托代理资产的账面余额,借记“受托代理负债”科目,贷记本科目。

  三、民间非营利组织应当设置“受托代理资产登记簿”,并根据具体情况设置明细账,进行明细核算。

  四、民间非营利组织收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货币资金,可以 不通过本科目核算,而在“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目下设置“受托代理资产”明细科目进行核算。即在取得这些受托代理资产时,借记“现金——受托代理资产”、

  “银行存款——受托代理资产”、“其他货币资金——受托代理资产”科目,贷记“受托代理负债”科目;在转赠或者转出受托代理资产时,借记“受托代理负债”科目,贷记“现金——受托代理资产”、“银行存款——受托代理资产”、“其他货币资金——受托代理资产”科目。 五、本科目期末借方余额,反映民间非营利组织期末尚未转出的受托代理资产价值。

  二、负债类

  2101 短期借款

  一、本科目核算民间非营利组织向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年以下(含 1 年)的各种借款。

  二、短期借款的主要账务处理如下:

  (一)借入各种短期借款时,按照实际借得的金额,借记“银行存款”科目,贷记本科 目。

  (二)发生短期借款利息时,借记“筹资费用”科目,贷记“预提费用”、“银行存款” 等科目。

  (三)归还借款时,借记本科目,贷记“银行存款”科目。 三、本科目应当按照债权人设置明细账,并按照借款种类及期限等进行明细核算。四、本科目期末贷方余额,反映民间非营利组织尚未偿还的短期借款本金。

  2201 应付票据 一、本科目核算民间非营利组织购买材料、商品和接受服务供应等而开出、承兑的商业

  汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 二、应付票据的主要账务处理如下:

  (一)因购买材料、商品和接受服务等开出、承兑商业汇票时,借记“存货”等科目, 贷记本科目。

  (二)以承兑商业汇票抵付应付账款时,借记“应付账款”科目,贷记本科目。

  (三)支付银行承兑汇票的手续费时,借记“筹资费用”科目,贷记“银行存款”科目。

  (四)应付票据到期时,应当分别情况处理:

  1.收到银行支付到期票据的付款通知时,借记本科目,贷记“银行存款”科目。

  2.如无力支付票款,按照应付票据的账面余额,借记本科目,贷记“应付账款”科目。

  (五)如果为带息应付票据,应当在期末或到期时计算应付利息,借记“筹资费用”科 目,贷记本科目。

  到期不能支付的带息应付票据,转入“应付账款”科目核算后,期末时不再计提利息。三、民间非营利组织应当设置“应付票据备查簿”,详细登记每一应付票据的种类、号 数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称,以及

  付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时,应当在备查簿内逐笔注销。 四、本科目期末贷方余额,反映民间非营利组织持有的尚未到期的应付票据本息。

  2202 应付账款

  一、本科目核算民间非营利组织因购买材料、商品和接受服务供应等而应付给供应单位

  的款项。

  二、应付账款的主要账务处理如下:

  (一)发生应付账款时,按照应付未付金额,借记“存货”、“管理费用”等科目,贷记 本科目。

  (二)偿付应付账款时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

  (三)开出、承兑商业汇票抵付应付账款时,借记本科目,贷记“应付票据”科目。(四)确实无法支付或由其他单位承担的应付账款,借记本科目,贷记“其他收入”科目。

  三、本科目应当按照债权人设置明细账,进行明细核算。

  四、本科目期末贷方余额,反映民间非营利组织尚未支付的应付账款。

  2203 预收账款

  一、本科目核算民间非营利组织向服务和商品购买单位预收的各种款项。二、预收账款的主要账务处理如下:

  (一)向购货单位预收款项时,按照实际预收的金额,借记“银行存款”等科目,贷记 本科目。

  (二)确认收入时,按照本科目账面余额,借记本科目,按照应确认的收入金额,贷记

  “商品销售收入”等科目,按照补付或退回的款项,借记或贷记“银行存款”等科目。 三、本科目应当按照购货单位设置明细账,进行明细核算。 四、本科目期末贷方余额,反映民间非营利组织向购货单位预收的款项。

  2204 应付工资

  一、本科目核算民间非营利组织应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、

  奖金、津贴等,不论是否在当月支付,都应当通过本科目核算。

  二、民间非营利组织应当按照相关规定,根据考勤记录、工时记录、工资标准等,编制

  “工资单”,计算各种工资,并应当将“工资单”进行汇总,编制“工资汇总表”。 三、应付工资的主要账务处理如下:

  (一)支付工资时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目。从应付工资中扣 还的各种款项(如代垫的房租、家属药费、个人所得税等),借记本科目,贷记“其他应收 款”、“应交税金”等科目。

  (二)期末,应当将本期应付工资进行分配,如:

  1.行政管理人员的工资,借记“管理费用”科目,贷记本科目。

  2.应当记入各项业务活动成本的人员工资,借记“业务活动成本”、“存货——生产成本” 科目,贷记本科目。

  3.应当由在建工程负担的人员工资,借记“在建工程”等科目,贷记本科目。 四、民间非营利组织应当设置“应付工资明细账”,按照职工类别分设账页,按照工资

  的组成内容分设专栏,根据“工资单”或“工资汇总表”进行登记。 五、本科目期末一般应无余额,如果应付工资大于实发工资的,期末贷方余额反映尚未

  领取的工资余额。

  2206 应交税金

  一、本科目核算民间非营利组织按照有关国家税法规定应当交纳的各种税费,如营业税、

  增值税、所得税、房产税、个人所得税等。

  二、民间非营利组织应当根据具体情况,设置明细科目,进行明细核算。

  三、应交税金的主要账务处理如下: 如果发生了营业税纳税义务时,按照应交纳的营业税,借记“业务活动成本”等科目,

  贷记本科目。交纳营业税时,借记本科目,贷记“银行存款”科目。 如果发生了增值税纳税义务时,应当按税收有关规定计算应缴纳的增值税,并通过本科

  目核算。 如果发生了所得税纳税义务时,按照应交纳的所得税,借记“其他费用”科目,贷记本科目。交纳所得税时,借记本科目,贷记“银行存款”科目。 如果发生了个人所得税纳税义务时,按照规定计算应代扣代交的个人所得税,借记“应

  付工资”等科目,贷记本科目。交纳个人所得税时,借记本科目,贷记“银行存款”科目。 四、本科目期末贷方余额,反映民间非营利组织尚未交纳的税费;期末借方余额,反映

  民间非营利组织多交的税费。

  2209 其他应付款

  一、本科目核算民间非营利组织应付、暂收其他单位或个人的款项,如应付经营租入固

  定资产的租金等。

  二、其他应付款的主要账务处理如下:

  (一)发生的各项应付、暂收款项,借记“银行存款”、“管理费用”等科目,贷记本科 目。

  (二)支付款项时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

  三、本科目应当按照应付和暂收款项的类别和单位或个人设置明细账,进行明细核算。 四、本科目期末贷方余额,反映尚未支付的其他应付款项。

  2301 预提费用

  一、本科目核算民间非营利组织按照规定预先提取的已经发生但尚未支付的费用,如预

  提的租金、保险费、借款利息等。

  二、预提费用的主要账务处理如下:

  (一)按照规定预提计入本期费用时,借记“筹资费用”、“管理费用”等科目,贷记本科目。

  (二)实际支出时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

  三、本科目应当按照费用种类设置明细账,进行明细核算。

  四、本科目期末贷方余额,反映民间非营利组织已预提但尚未支付的各项费用。

  2401 预计负债

  一、本科目核算民间非营利组织对因或有事项所产生的现时义务而确认的负债,包括因

  对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼等确认的负债。 二、预计负债的主要账务处理举例如下:

  (一)确认预计负债时,按照应确认的预计负债金额,借记“管理费用”等科目,贷记本科目。

  (二)实际偿付负债时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

  (三)转回预计负债时,借记本科目,贷记“管理费用”等科目。

  三、本科目应当按照预计负债项目设置明细账,进行明细核算。 四、本科目期末贷方余额,反映民间非营利组织已预计尚未支付的债务。

  2501 长期借款

  一、本科目核算民间非营利组织向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上(不含 1 年)的各项借款。

  二、长期借款应当按照实际发生额入账。长期借款的借款费用应当在发生时计入当期费 用。但是,为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用在规定的允许资本化的期间内,应 当按照专门借款的借款费用的实际发生额予以资本化,计入在建工程成本。这里的借款费用 包括因借款而发生的利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。民间非营利组织应当按照规定确定专门借款的借款费用允许资本化的期间及其金额。

  三、长期借款的主要账务处理如下:

  (一)借入长期借款时,按照实际借入额,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。

  (二)发生的借款费用,借记“筹资费用”科目,贷记本科目。如为购建固定资产而发 生的专门借款的借款费用,在允许资本化的期间内,按照专门借款的借款费用的实际发生额, 借记“在建工程”科目,贷记本科目。

  (三)归还长期借款时,借记本科目,贷记“银行存款”科目。

  四、本科目应当按照贷款单位设置明细账,并按贷款种类进行明细核算。 五、本科目期末贷方余额,反映民间非营利组织尚未偿还的长期借款本息。

  2502 长期应付款

  一、本科目核算民间非营利组织的各项长期应付款项,如融资租入固定资产的租赁费等。 二、长期应付款的主要账务处理举例如下:

  (一)发生长期应付款时,借记有关科目,贷记本科目。

  (二)支付长期应付款项时,借记本科目,贷记“银行存款”科目。 三、本科目应当按照长期应付款的种类设置明细账,进行明细核算。四、本科目期末贷方余额,反映尚未支付的各种长期应付款。

  2601 受托代理负债

  一、本科目核算民间非营利组织因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债。 受托代理负债应当按照相对应的受托代理资产的金额予以确认和计量。

  二、受托代理负债的主要账务处理如下:

  (一)收到受托代理资产,按照应确认的入账金额,借记“受托代理资产”科目,贷记本科目。

  (二)转赠或者转出受托代理资产,按照转出受托代理资产的账面余额,借记本科目, 贷记“受托代理资产”科目。

  三、本科目应当按照指定的受赠组织或个人,或者指定的应转交的组织或个人设置明细 账,进行明细核算。

  四、本科目期末贷方余额,反映民间非营利组织尚未清偿的受托代理负债。

  三、净资产类

  3101 非限定性净资产

  一、本科目核算民间非营利组织的非限定性净资产,即民间非营利组织净资产中除限定

  性净资产之外的其他净资产。

  二、民间非营利组织应当在期末将当期非限定性收入的实际发生额、当期费用的实际发

  生额和当期由限定性净资产转为非限定性净资产的金额转入非限定性净资产。 三、非限定性净资产的主要账务处理如下:

  (一)期末,将各收入类科目所属“非限定性收入”明细科目的余额转入本科目,借记

  “捐赠收入——非限定性收入”、“会费收入——非限定性收入”、“提供服务收入——非限定 性收入”、“政府补助收入——非限定性收入”、“商品销售收入——非限定性收入”、“投资收益——非限定性收入”、“其他收入——非限定性收入”科目,贷记本科目。同时,将各费用 类科目的余额转入本科目,借记本科目,贷记“业务活动成本”、“管理费用”、“筹资费用”、

  “其他费用”科目。

  (二)如果限定性净资产的限制已经解除,应当对净资产进行重新分类,将限定性净资 产转为非限定性净资产,借记“限定性净资产”科目,贷记本科目。

  (三)如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的,应当就需要 调整的金额,借记或贷记有关科目,贷记或借记本科目。

  四、本科目期末贷方余额,反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产。

  3102 限定性净资产

  一、本科目核算民间非营利组织的限定性净资产。如果资产或者资产的经济利益(如资

  产的投资收益和利息等)的使用和处置受到资源提供者或者国家有关法律、行政法规所设置 的时间限制或(和)用途限制,则由此形成的净资产即为限定性净资产。

  本制度所称的时间限制,是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利 组织在收到资产后的某一时期或某一特定日期之后才能使用该项资产;本制度所称的用途限 制,是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织将收到的资产用于某一特定的用途。

  民间非营利组织的董事会、理事会或类似机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议 或拨款限额等,属于民间非营利组织内部管理上对资产使用所作的限制,它不属于本制度所界定的限定性净资产。

  二、民间非营利组织应当在期末将当期限定性收入的实际发生额转为限定性净资产。三、限定性净资产的主要账务处理如下:

  (一)期末,将各收入类科目所属“限定性收入”明细科目的余额转入本科目,借记“捐 赠收入——限定性收入”、“政府补助收入——限定性收入”等科目,贷记本科目。

  (二)如果限定性净资产的限制已经解除,应当对净资产进行重新分类,将限定性净资 产转为非限定性净资产,借记本科目,贷记“非限定性净资产”科目。

  如果资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在特定时期之内或特 定日期之后将限定性净资产或者相关资产用于特定用途,该限定性净资产应当在相应期间之 内或相应日期之后按照实际使用的相关资产金额或者实际发生的相关费用金额转为非限定 性净资产。

  (三)如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调整限定性净资产的,应当就需要调 整的金额,借记或贷记有关科目,贷记或借记本科目。

  四、本科目期末贷方余额,反映民间非营利组织历年积存的限定性净资产。

  四、收入费用类

  4101 捐赠收入

  一、本科目核算民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。民间非营利组织因受托代理业务而从委托方收到的受托代理资产,不在本科目核算。

  二、民间非营利组织的捐赠收入应当按照是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收

  入设置明细科目,进行明细核算。 如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者(和)用途限制,则所确认的相关收

  入为限定性收入;除此之外的其他所有收入,为非限定性收入。

  三、民间非营利组织接受捐赠,应当在满足规定的收入确认条件时确认捐赠收入。

  四、捐赠收入的主要账务处理如下:

  (一)接受的捐赠,按照应确认的金额,借记“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“存货”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目,贷记本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明细科目。对于接受的附条件捐赠,如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义

  务时(比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时),按照需要偿还的金额,借记“管理费用”科目,贷记“其他应付款”等科目。

  (二)如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除,应当将其转为非限定性 捐赠收入,借记本科目“限定性收入”明细科目,贷记本科目“非限定性收入”明细科目。

  (三)期末,将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产,借 记本科目“限定性收入”明细科目,贷记“限定性净资产”科目,借记本科目“非限定性收入”明细科目,贷记“非限定性净资产”科目。

  五、期末结转后,本科目应无余额。

  4201 会费收入

  一、本科目核算民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费收入。一般情况下,民间非营利组织的会费收入为非限定性收入,除非相关资产提供者对资产

  的使用设置了限制。

  二、民间非营利组织应当在满足规定的收入确认条件时确认会费收入。

  三、会费收入的主要账务处理如下:

  (一)向会员收取会费,在满足收入确认条件时,借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目,贷记本科目“非限定性收入”明细科目,如果存在限定性会费收入,应当贷记 本科目“限定性收入”明细科目。

  (二)期末,将本科目的余额转入非限定性净资产,借记本科目“非限定性收入”明细 科目,贷记“非限定性净资产”科目。如果存在限定性会费收入,则将其金额转入限定性净 资产,借记本科目“限定性收入”明细科目,贷记“限定性净资产”科目。

  四、本科目应当按照会费种类(如团体会费、个人会费等)设置明细账,进行明细核算。五、期末结转后,本科目应无余额。

  4301 提供服务收入

  一、本科目核算民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入,

  包括学杂费收入、医疗费收入、培训收入等。 一般情况下,民间非营利组织的提供服务收入为非限定性收入,除非相关资产提供者对

  资产的使用设置了限制。

  二、民间非营利组织应当在满足规定的收入确认条件时确认提供服务收入。

  三、提供服务收入的主要账务处理如下:

  (一)提供服务取得收入时,按照实际收到或应当收取的价款,借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目,按照应当确认的提供服务收入金额,贷记本科目,按照预收的价 款,贷记“预收账款”科目。在以后期间确认提供服务收入时,借记“预收账款”科目,贷记本科目“非限定性收入”明细科目,如果存在限定性提供服务收入,应当贷记本科目“限 定性收入”明细科目。

  (二)期末,将本科目的余额转入非限定性净资产,借记本科目“非限定性收入”明细 科目,贷记“非限定性净资产”科目。如果存在限定性提供服务收入,则将其金额转入限定 性净资产,借记本科目“限定性收入”明细科目,贷记“限定性净资产”科目。

  四、本科目应当按照提供服务的种类设置明细账,进行明细核算。 五、期末结转后,本科目应无余额。

  4401 政府补助收入 一、本科目核算民间非营利组织因为政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。二、民间非营利组织的政府补助收入应当按照是否存在限定区分为非限定性收入和限定

  性收入设置明细科目,进行明细核算。 如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者(和)用途限制,则所确认的相关收

  入为限定性收入;除此之外的其他所有收入,为非限定性收入。

  三、民间非营利组织应当在满足规定的收入确认条件时确认政府补助收入。

  四、政府补助收入的主要账务处理如下:

  (一)接受的政府补助,按照应确认的金额,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记 本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明细科目。

  对于接受的附条件政府补助,如果民间非营利组织存在需要偿还全部或部分政府补助资 产或者相应金额的现时义务时(比如因无法满足政府补助所附条件而必须退还部分政府补助 时),按照需要偿还的金额,借记“管理费用”科目,贷记“其他应付款”等科目。

  (二)如果限定性政府补助收入的限制在确认收入的当期得以解除,应当将其转为非限 定性捐赠收入,借记本科目“限定性收入”明细科目,贷记本科目“非限定性收入”明细科目。

  (三)期末,将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产,借 记本科目“限定性收入”明细科目,贷记“限定性净资产”科目,借记本科目“非限定性收入”明细科目,贷记“非限定性净资产”科目。

  五、期末结转后,本科目应无余额。

  4501 商品销售收入

  一、本科目核算民间非营利组织销售商品(如出版物、药品)等所形成的收入。一般情况下,民间非营利组织的提供服务收入为非限定性收入,除非相关资产提供者对

  资产的使用设置了限制。

  二、民间非营利组织应当在满足规定的收入确认条件时确认商品销售收入。

  三、商品销售收入的主要账务处理如下:

  (一)销售商品取得收入时,按照实际收到或应当收取的价款,借记“现金”、“银行存 款”、“应收票据”、“应收账款”等科目,按照应当确认的商品销售收入金额,贷记本科目“非 限定性收入”明细科目(如果存在限定性商品销售收入,应当贷记本科目“限定性收入”明 细科目),按照预收的价款,贷记“预收账款”科目。在以后期间确认商品销售收入时,借 记“预收账款”科目,贷记本科目“非限定性收入”明细科目,如果存在限定性商品销售收 入,应当贷记本科目“限定性收入”明细科目。

  (二)销售退回,是指民间非营利组织售出的商品,由于质量、品种不符合要求等原因 而发生的退货。销售退回应当分别情况处理:

  1.未确认收入的已发出商品的退回,不需要进行会计处理。

  2.已确认收入的销售商品退回,一般情况下直接冲减退回当月的商品销售收入、商品销 售成本等:按照应当冲减的商品销售收入,借记本科目,按照已收或应收的金额,贷记“银 行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目,按照退回商品的成本,借记“存货”科目,贷 记“业务活动成本”科目。

  如果该项销售发生现金折扣,应当在退回当月一并处理。

  3.报告期间资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告期间或以前期间的销 售退回,应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理,调整报告期间会计报表的相关项目: 按照应冲减的商品销售收入,借记“非限定性净资产”科目(如果所调整收入属于限定性收入,应当借记“限定性净资产”科目),按照已收或应收的金额,贷记“银行存款”、“应收 账款”、“应收票据”等科目;按照退回商品的成本,借记“存货”科目,贷记“非限定性净资产”科目。

  如果该项销售已发生现金折扣,应当一并处理。

  (三)现金折扣,是指民间非营利组织为了尽快回笼资金而发生的理财费用。现金折扣在实际发生时直接计入当期筹资费用:按照实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按 照应给予的现金折扣,借记“筹资费用”科目,按照应收的账款,贷记“应收账款”、“应收票据”等科目。

  购买方实际获得的现金折扣,冲减取得当期的筹资费用:按照应付的账款,借记“应付账款”、“应付票据”等科目,按照实际获得的现金折扣,贷记“筹资费用”科目,按照实际支付的价款,贷记“银行存款”等科目。

  (四)销售折让,是指在商品销售时直接给予购买方的折让。销售折让应当在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。

  (五)期末,将本科目的余额转入非限定性净资产,借记本科目,贷记“非限定性净资产”科目。如果存在限定性商品销售收入,则将其金额转入限定性净资产,借记本科目,贷 记“限定性净资产”科目。

  四、本科目应当按照商品的种类设置明细账,进行明细核算。 五、期末结转后,本科目应无余额。

  4601 投资收益

  一、本科目核算民间非营利组织因对外投资取得的投资净损益。

  一般情况下,民间非营利组织的投资收益为非限定性收入,除非相关资产提供者对资产 的使用设置了限制。

  二、投资收益的主要账务处理如下:

  (一)短期投资。出售短期投资或到期收回债券本息,按照实际收到的金额,借记“银 行存款”科目,按照已计提的减值准备,借记“短期投资跌价准备”科目,按照所出售或收回短期投资的账面余额,贷记“短期投资”科目,按照未领取的现金股利或利息,贷记“其 他应收款”科目,按照其差额,借记或贷记本科目。

  (二)长期股权投资。

  1.采用成本法核算的,被投资单位宣告发放现金股利或利润时,按照宣告发放的现金股 利或利润中属于民间非营利组织应享有的部分,确认当期投资收益,借记“其他应收款”科目,贷记本科目。

  2.采用权益法核算的,在期末,按照应当享有或应当分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额,调整长期股权投资账面价值,如被投资单位实现净利润,借记“长 期股权投资”科目,贷记本科目,如被投资单位发生净亏损,借记本科目,贷记“长期股权 投资”科目,但以长期股权投资账面价值减记至零为限。

  3.处置长期股权投资时,按照实际取得的价款,借记“银行存款”等科目,按照已计提 的减值准备,借记“长期投资减值准备”科目,按照所处置长期股权投资的账面余额,贷记

  “长期股权投资”科目,按照未领取的现金股利,贷记“其他应收款”科目,按照其差额,借记或贷记本科目。

  (三)长期债权投资。

  1.长期债权投资持有期间,应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入,如为 到期一次还本付息的债券投资,借记“长期债权投资——债券投资(应收利息)”科目,贷 记本科目,如为分期付息、到期还本的债权投资,借记“其他应收款”科目,贷记本科目。

  长期债券投资的初始投资成本与债券面值之间的差额,应当在债券存续期间,按照直线 法于确认相关债券利息收入时摊销,如初始投资成本高于债券面值,按照应当分摊的金额,借记本科目,贷记“长期债权投资”科目,如初始投资成本低于债券面值,按照应当分摊的 金额,借记“长期股权投资”科目,贷记本科目。

  2.处置长期债权投资时,按照实际取得的价款,借记“银行存款”等科目,按照已计提 的减值准备,借记“长期投资减值准备”科目,按照所处置长期债券投资的账面余额,贷记

  “长期债权投资”科目,按照未领取的现金股利,贷记“其他应收款”科目或“长期债权投资——债券投资(应收利息)”科目,按照其差额,借记或贷记本科目。

  (四)期末,将本科目的余额转入非限定性净资产,借记本科目,贷记“非限定性净资产”科目。如果存在限定性投资收益,则将其金额转入限定性净资产,借记本科目,贷记“限 定性净资产”科目。

  三、期末结转后,本科目应无余额。

  4901 其他收入

  一、本科目核算民间非营利组织除捐赠收入、会费收入、提供服务收入、商品销售收入、

  政府补助收入、投资收益等主要业务活动收入以外的其他收入,如确实无法支付的应付款项、存货盘盈、固定资产盘盈、固定资产处置净收入、无形资产处置净收入等。

  一般情况下,民间非营利组织的其他收入为非限定性收入,除非相关资产提供者对资产 的使用设置了限制。

  二、其他收入的主要账务处理举例如下:

  (一)现金、存货、固定资产等盘盈的,根据管理权限报经批准后,借记“现金”、“存货”、“固定资产”、“文物文化资产”等科目,贷记本科目“非限定性收入”明细科目,如果 存在限定性其他收入,应当贷记本科目“限定性收入”明细科目。

  (二)对于固定资产处置净收入,借记“固定资产清理”科目,贷记本科目。

  (三)对于无形资产处置净收入,按照实际取得的价款,借记“银行存款”等科目,按 照该项无形资产的账面余额,贷记“无形资产”科目,按照其差额,贷记本科目。

  (四)确认无法支付的应付款项,借记“应付账款”等科目,贷记本科目。

  (五)在非货币性交易中收到补价情况下应确认的损益,借记有关科目,贷记“其他收入”科目。

  (六)期末,将本科目的余额转入非限定性净资产,借记本科目,贷记“非限定性净资 产”科目。如果存在限定性的其他收入,则将其金额转入限定性净资产,借记本科目,贷记

  “限定性净资产”科目。 三、本科目应当按照其他收入种类设置明细账,进行明细核算。 四、期末结转后,本科目应无余额。

  5101 业务活动成本

  一、本科目核算民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服

  务所发生的费用。

  二、如果民间非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务比较单一,可以将相

  关费用全部归集在“业务活动成本”项目下进行核算和列报;如果民间非营利组织从事的项 目、提供的服务或者开展的业务种类较多,民间非营利组织应当在“业务活动成本”项目下 分别项目、服务或者业务大类进行核算和列报。

  三、民间非营利组织发生的业务活动成本,应当按照其发生额计入当期费用。 四、业务活动成本的主要账务处理如下:

  (一)发生的业务活动成本,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”、“存货”、“应付 账款”等科目。

  (二)期末,将本科目的余额转入非限定性净资产,借记“非限定性净资产”科目,贷记本科目。

  五、期末结转后,本科目应无余额。

  5201 管理费用

  一、本科目核算民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用,包括民间

  非营利组织董事会(或者理事会或者类似权力机构)经费和行政管理人员的工资、奖金、津贴、福利费、住房公积金、住房补贴、社会保障费、离退休人员工资与补助,以及办公费、 水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费、无形资产摊销费、存货盘亏损失、 资产减值损失、因预计负债所产生的损失、聘请中介机构费和应偿还的受赠资产等。

  二、民间非营利组织发生的管理费用,应当在发生时按其发生额计入当期费用。三、管理费用的主要账务处理如下:

  (一)现金、存货、固定资产等盘亏,根据管理权限报经批准后,按照相关资产账面价 值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额,借记本科目,按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等,借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目,按照已提取的累 计折旧,借记“累计折旧”科目,按照相关资产的账面余额,贷记相关资产科目。

  (二)对于因提取资产减值准备而确认的资产减值损失,借记本科目,贷记相关资产减值准备科目。冲减或转回资产减值准备,借记相关资产减值准备科目,贷记本科目。

  (三)提取行政管理用固定资产折旧,借记本科目,贷记“累计折旧”科目。

  (四)无形资产摊销时,借记本科目,贷记“无形资产”科目。

  (五)发生的应归属于管理费用的应付工资、应交税金等,借记本科目,贷记“应付工 资”、“应交税金”等科目。

  (六)对于因确认预计负债而确认的损失,借记本科目,贷记“预计负债”科目。

  (七)发生的其他管理费用,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目。

  (八)期末,将本科目的余额转入非限定性净资产,借记本科目,贷记“非限定性净资 产”科目。

  四、本科目应当按照管理费用种类设置明细账,进行明细核算。 民间非营利组织可以根据具体情况编制管理费用明细表,以满足内部管理等有关方面的

  信息需要。

  五、期末结转后,本科目应无余额。

  5301 筹资费用

  一、本科目核算民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用,包括民间非营

  利组织获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失(减汇兑收益)等。

  民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用包括举办募款活动费,准备、印刷和发 放募款宣传资料费以及其他与募款或者争取捐赠有关的费用。

  二、民间非营利组织发生的筹资费用,应当在发生时按其发生额计入当期费用。三、筹资费用的主要账务处理如下:

  (一) 发生的筹资费用,借记本科目,贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等 科目。发生的应冲减筹资费用的利息收入、汇兑收益,借记“银行存款”、“长期借款”等科 目,贷记本科目。

  (二) 期末,将本科目的余额转入非限定性净资产,借记“非限定性净资产”科目,贷记本科目。

  四、本科目应当按照筹资费用种类设置明细账,进行明细核算。 五、期末结转后,本科目应无余额。

  5401 其他费用

  一、本科目核算民间非营利组织发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或者

  筹资费用中的费用,包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等。

  二、民间非营利组织发生的其他费用,应当在发生时按其发生额计入当期费用。

  三、其他费用的主要账务处理如下:

  (一)发生的固定资产处置净损失,借记本科目,贷记“固定资产清理”科目。

  (二)发生的无形资产处置净损失,按照实际取得的价款,借记“银行存款”等科目, 按照该项无形资产的账面余额,贷记“无形资产”科目,按照其差额,借记本科目。

  (三)期末,将本科目的余额转入非限定性净资产,借记“非限定性净资产”科目,贷 记本科目。

  四、本科目应当按照费用种类设置明细账,进行明细核算。 五、期末结转后,本科目应无余额。

  第四部分 会计报表格式

 

 

 

  第五部分 会计报表编制说明

  一、资产负债表编制说明

  1.本表反映民间非营利组织某一会计期末全部资产、负债和净资产的情况。

  2.本表“年初数”栏内各项数字,应当根据上年年末资产负债表“期末数”栏内数字填 列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致,应对上年年末 资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,填入本表“年初数”栏内。

  3.本表“期末数”各项目的内容和填列方法:

  (1)“货币资金”项目,反映民间非营利组织期末库存现金、存放银行的各类款项以及 其他货币资金的合计数。本项目应当根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期 末余额合计填列。如果民间非营利组织的受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金且 通过“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目核算,还应当扣减“现金”、“银行存款”、

  “其他货币资金”科目中“受托代理资产”明细科目的期末余额。

  (2)“短期投资”项目,反映民间非营利组织持有的各种能够随时变现并且持有时间不 准备超过 1 年(含 1 年)的投资,包括短期股票、债券投资和短期委托贷款、委托投资等。 本项目应当根据“短期投资”科目的期末余额,减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。

  (3)“应收款项”项目,反映民间非营利组织期末应收票据、应收账款和其他应收款等 应收未收款项。本项目应当根据“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”科目的期末余额合计,减去“坏账准备”科目的期末余额后的金额填列。

  (4)“预付账款”项目,反映民间非营利组织预付给商品或者服务供应单位等的款项。 本项目应当根据“预付账款”科目的期末余额填列。

  (5)“存货”项目,反映民间非营利组织在日常业务活动中持有以备出售或捐赠的,或 者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的,或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品等。本项目应当根据“存货”科目的期末余额,减去“存货跌价准备”科 目的期末余额后的金额填列。

  (6)“待摊费用”项目,反映民间非营利组织已经支出,但应当由本期和以后各期分别 负担的、分摊期在 1 年以内(含 1 年)的各项费用,如预付保险费、预付租金等。本项目应当根据“待摊费用”科目的期末余额填列。

  (7)“一年内到期的长期债权投资”项目,反映民间非营利组织将在 1 年内(含 1 年) 到期的长期债权投资。本项目应当根据“长期债权投资”科目的期末余额中将在 1 年内(含

  1 年)到期的长期债权投资余额,减去“长期投资减值准备”科目的期末余额中 1 年内(含

  1 年)到期的长期债权投资减值准备余额后的金额填列。

  (8)“其他流动资产”项目,反映民间非营利组织除以上流动资产项目外的其他流动资 产。本项目应当根据有关科目的期末余额分析填列。如果其他流动资产价值较大的,应当在 会计报表附注中单独披露其内容和金额。

  (9)“长期股权投资”项目,反映民间非营利组织不准备在 1 年内(含 1 年)变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目应当根据“长期股权投资”科目的期末余额,减去

  “长期投资减值准备”科目的期末余额中长期股权投资减值准备余额后的金额填列。

  (10)“长期债权投资”项目,反映民间非营利组织不准备在 1 年内(含 1 年)变现的 各种债权性质的投资的可收回金额。本项目应当根据“长期债权投资”科目的期末余额,减 去“长期投资减值准备”科目的期末余额中长期债权投资减值准备余额,再减去本表“一年内到期的长期债权投资”项目金额后的金额填列。

  (11)“固定资产”项目,反映民间非营利组织的各项固定资产的账面价值。本项目应当根据“固定资产”科目的期末余额,减去“累计折旧”科目的期末余额后的金额填列。

  (12)“在建工程”项目,反映民间非营利组织期末各项未完工程的实际支出,包括交付安装的设备价值、已耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款等。本项目应当根据“在建工程”科目的期末余额填列。

  (13)“文物文化资产”项目,反映民间非营利组织用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等。本项目应 当根据“文物文化资产”科目的期末借方余额填列。

  (14)“固定资产清理”项目,反映民间非营利组织因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值,以及固定资产清理过程中发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应当根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列;如果

  “固定资产清理”科目期末为贷方余额,则以“-”号填列。

  (15)“无形资产”项目,反映民间非营利组织拥有的为开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本项目应当根据“无形资产”科目的期末余额填列。

  (16)“受托代理资产”项目,反映民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。本项目应当根据“受托代理资产”科目的期末余额填列。如果民间非营利组织的受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金且通过“现金”、“银行存款”、“其他货 币资金”科目核算,还应当加上“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目中“受托代理资产”明细科目的期末余额。

  (17)“短期借款”项目,反映民间非营利组织向银行或其他金融机构等借入的、尚未偿还的期限在 1 年以下(含 1 年)的各种借款。本项目应当根据“短期借款”科目的期末余 额填列。

  (18)“应付款项”项目,反映民间非营利组织期末应付票据、应付账款和其他应付款等应付未付款项。本项目应当根据“应付票据”、“应付账款”、“其他应付款”科目的期末余 额合计填列。

  (19)“应付工资”项目,反映民间非营利组织应付未付的员工工资。本项目应当根据

  “应付工资”科目的期末贷方余额填列;如果“应付工资”科目期末为借方余额,以“-” 号填列。

  (20)“应交税金”项目,反映民间非营利组织应交未交的各种税费。本项目应当根据

  “应交税金”科目的期末贷方余额填列;如果“应交税金”科目期末为借方余额,则以“-” 号填列。

  (21)“预收账款”项目,反映民间非营利组织向服务和商品购买单位等预收的各种款项。本项目应当根据“预收账款”科目的期末余额填列。

  (22)“预提费用”项目,反映民间非营利组织预先提取的已经发生但尚未实际支付的各项费用。本项目应当根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列。

  (23)“预计负债”项目,反映民间非营利组织对因或有事项所产生的现时义务而确认的负债。本项目应当根据“预计负债”科目的期末贷方金额填列。

  (24)“一年内到期的长期负债”项目,反映民间非营利组织承担的将于 1 年内(含 1 年)偿还的长期负债。本项目应当根据有关长期负债科目的期末余额中将在 1 年内(含 1 年)到期的金额分析填列。

  (25)“其他流动负债”项目,反映民间非营利组织除以上流动负债之外的其他流动负债。本项目应当根据有关科目的期末余额填列。如果其他流动负债金额较大的,应当在会计 报表附注中单独披露其内容和金额。

  (26)“长期借款”项目,反映民间非营利组织向银行或其他金融机构等借入的期限在

  1 年以上(不含 1 年)的各种借款本息。本项目应当根据“长期借款”科目的期末余额减去 其中将于 1 年内(含 1 年)到期的长期借款余额后的金额填列。

  (27)“长期应付款”项目,反映民间非营利组织承担的各种长期应付款,如融资租入固定资产发生的应付租赁款。本项目应当根据“长期应付款”科目的期末余额减去其中将于

  1 年内(含 1 年)到期的长期应付款余额后的金额填列。

  (28)“其他长期负债”项目,反映民间非营利组织除以上长期负债项目之外的其他长期负债。本项目应当根据有关科目的期末余额减去其中将于 1 年内(含 1 年)到期的其他长期负债余额后的金额分析填列。如果其他长期负债金额较大的,应当在会计报表附注中单独 披露其内容和金额。

  (29)“受托代理负债”项目,反映民间非营利组织因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债。本项目应当根据“受托代理负债”科目的期末余额填列。

  (30)“非限定性净资产”项目,反映民间非营利组织拥有的非限定性净资产期末余额。 本项目应当根据“非限定性净资产”科目的期末余额填列。

  (31)“限定性净资产”项目,反映民间非营利组织拥有的限定性净资产期末余额。本项目应当根据“限定性净资产”科目的期末余额填列。

  二、业务活动表编制说明

  1.本表反映民间非营利组织在某一会计期间内开展业务活动的实际情况。

  2.本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数;在编制季度、半年度等中期财务会 计报告时,应当将本栏改为“本季度数”、“本半年度数”等本中期数栏,反映各项目本中期 的实际发生数。在提供上年度比较报表时,应当增设可比期间栏目,反映可比期间各项目的 实际发生数。如果本年度业务活动表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致,应对 上年度业务活动表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,填入本表上年度可比期 间栏目内。

  本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。 本表“非限定性”栏反映本期非限定性收入的实际发生数、本期费用的实际发生数和本

  期由限定性净资产转为非限定性净资产的金额;本表“限定性”栏反映本期限定性收入的实 际发生数和本期由限定性净资产转为非限定性净资产的金额(以“-”号填列)。在提供上年度比较报表项目金额时,限定性和非限定性栏目的金额可以合并填列。

  3.本表各项目的内容和填列方法:

  (1)“捐赠收入”项目,反映民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入 总额。本项目应当根据“捐赠收入”科目的发生额填列。

  (2)“会费收入”项目,反映民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费总额。本项目应当根据“会费收入”科目的发生额填列。

  (3)“提供服务收入”项目,反映民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提供 服务取得的收入总额。本项目应当根据“提供服务收入”科目的发生额填列。

  (4)“商品销售收入”项目,反映民间非营利组织销售商品等所形成的收入总额。本项目应当根据“商品销售收入”科目的发生额填列。

  (5)“政府补助收入”项目,反映民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补 助而取得的收入总额。本项目应当根据“政府补助收入”科目的发生额填列。

  (6)“投资收益”项目,反映民间非营利组织以各种方式对外投资所取得的投资净损益。本项目应当根据“投资收益”科目的贷方发生额填列;如果为借方发生额,则以“-”号填 列。

  (7)“其他收入”项目,反映民间非营利组织除上述收入项目之外所取得的其他收入总 额。本项目应当根据“其他收入”科目的发生额填列。

  上述各项收入项目应当区分“限定性”和“非限定性”分别填列。

  (8)“业务活动成本”项目,反映民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。本项目应当根据“业务活动成本”科目的发生额填列。 民间非营利组织应当根据其所从事的项目、提供的服务或者开展的业务等具体情况,按 照“业务活动成本”科目中各明细科目的发生额,在本表第 12 行至第 21 行之间填列业务活

  动成本的各组成部分。

  (9)“管理费用”项目,反映民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费 用总额。本项目应当根据“管理费用”科目的发生额填列。

  (10)“筹资费用”项目,反映民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的各项费用总额,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关手续费等。本 项目应当根据“筹资费用”科目的发生额填列。

  (11)“其他费用”项目,反映民间非营利组织除以上费用项目之外发生的其他费用总额。本项目应当根据有关科目的发生额填列。

  (12)“限定性净资产转为非限定性净资产”项目,反映民间非营利组织当期从限定性净资产转入非限定性净资产的金额。本项目应当根据“限定性净资产”、“非限定性净资产” 科目的发生额分析填列。

  (13)“净资产变动额”项目,反映民间非营利组织当期净资产变动的金额。本项目应当根据本表“收入合计”项目的金额,减去“费用合计”项目的金额,再加上“限定性净资产转为非限定性净资产”项目的金额后填列。

  三、现金流量表编制说明

  1.本表反映民间非营利组织在某一会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息。

  2.本表所指的现金,是指民间非营利组织的库存现金以及可以随时用于支付的存款,包 括现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金;现金等价物,是指民间非营利组织持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资(除特别指明外,以下所指的现金均包含现金等价物)。

  民间非营利组织应当根据实际情况确定现金等价物的范围,并且一贯性地保持其划分标 准,如果改变划分标准,应当视为会计政策变更。民间非营利组织确定现金等价物的原则及 其变更,应当在会计报表附注中披露。

  3.现金流量表应当按照业务活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动 产生的现金流量分别反映。本表所指的现金流量,是指现金的流入和流出。

  4.民间非营利组织应当采用直接法编制业务活动产生的现金流量。采用直接法编制业务 活动现金流量时,有关现金流量的信息可以从会计记录中直接获得,也可以在业务活动表收入和费用数据基础上,通过调整存货和与业务活动有关的应收应付款项的变动、投资以及固 定资产折旧、无形资产摊销等项目后获得。

  5.本表各项目的内容和填列方法:

  (1)“接受捐赠收到的现金”项目,反映民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠取 得的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“捐赠收入”等科目的记录分析填列。

  (2)“收取会费收到的现金”项目,反映民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取 会费取得的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“会费收入”等科目 的记录分析填列。

  (3)“提供服务收到的现金”项目,反映民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对

  象提供服务取得的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、

  “预收账款”、“提供服务收入”等科目的记录分析填列。

  (4)“销售商品收到的现金”项目,反映民间非营利组织销售商品取得的现金。本项目 可以根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“商品销售收入” 等科目的记录分析填列。

  (5)“政府补助收到的现金”项目,反映民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给 予的补助而取得的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“政府补助收入”等科目的记录分析填列。

  (6)“收到的其他与业务活动有关的现金”项目,反映民间非营利组织收到的除以上业务之外的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“其他收入”等科目 的记录分析填列。

  (7)“提供捐赠或者资助支付的现金”项目,反映民间非营利组织向其他单位和个人提供捐赠或者资助支出的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“业务活动成本”等科 目的记录分析填列。

  (8)“支付给员工以及为员工支付的现金”项目,反映民间非营利组织开展业务活动支付给员工以及为员工支付的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科 目的记录分析填列。

  民间非营利组织支付的在建工程人员的工资等,在本表“购建固定资产、无形资产所支 付的现金”项目中反映。

  (9)“购买商品、接受服务支付的现金”项目,反映民间非营利组织购买商品、接受服 务而支付的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“业务活动成本”等科目的记录分析填列。

  (10)“支付的其他与业务活动有关的现金”项目,反映民间非营利组织除上述项目之外支付的其他与业务活动有关的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“其他应付款”、

  “管理费用”、“其他费用”等科目的记录分析填列。

  (11)“收回投资所收到的现金”项目,反映民间非营利组织出售、转让或者到期收回除现金等价物之外的短期投资、长期投资而收到的现金。不包括长期投资收回的股利、利息, 以及收回的非现金资产。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“长期股权投 资”、“长期债权投资”等科目的记录分析填列。

  (12)“取得投资收益所收到的现金”项目,反映民间非营利组织因对外投资而取得的现金股利、利息,以及从被投资单位分回利润收到的现金;不包括股票股利。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。

  (13)“处置固定资产和无形资产所收回的现金”项目,反映民间非营利组织处置固定资产和无形资产所取得的现金,减去为处置这些资产而支付的有关费用之后的净额。由于自 然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔款收入,也在本项目反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目的记录分析填列。

  (14)“收到的其他与投资活动有关的现金”项目,反映民间非营利组织除上述各项之外收到的其他与投资活动有关的现金。其他现金流入如果金额较大的,应当单列项目反映。 本项目可以根据“现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。

  (15)“购建固定资产和无形资产所支付的现金”项目,反映民间非营利组织购买和建造固定资产,取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。不包括为购建固定资产而发生的 借款利息资本化的部分,以及融资租入固定资产支付的租赁费。借款利息和融资租入固定资 产支付的租赁费,在筹资活动产生的现金流量中反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、

  “固定资产”、“无形资产”、“在建工程”等科目的记录分析填列。

  (16)“对外投资所支付的现金”项目,反映民间非营利组织进行对外投资所支付的现金,包括取得除现金等价物之外的短期投资、长期投资所支付的现金,以及支付的佣金、手 续费等附加费用。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“长期股权投资”、

  “长期债权投资”等科目的记录分析填列。

  (17)“支付的其他与投资活动有关的现金”项目,反映民间非营利组织除上述各项之外,支付的其他与投资活动有关的现金。如果其他现金流出金额较大的,应当单列项目反映。 本项目可以根据“现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。

  (18)“借款所收到的现金”项目,反映民间非营利组织举借各种短期、长期借款所收到的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等科目的记录 分析填列。

  (19)“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目,反映民间非营利组织除上述项目之外,收到的其他与筹资活动有关的现金。如果其他现金流入金额较大的,应当单列项目反映。 本项目可以根据“现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。

  (20)“偿还借款所支付的现金”项目,反映民间非营利组织以现金偿还债务本金所支付的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”、“筹资费用” 等科目的记录分析填列。

  (21)“偿付利息所支付的现金”项目,反映民间非营利组织实际支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“长期借款”、“筹资费用”等科目的记录 分析填列。

  (22)“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目,反映民间非营利组织除上述项目之外,支付的其他与筹资活动有关的现金,如融资租入固定资产所支付的租赁费。本项目可以 根据“现金”、“银行存款”、“长期应付款”等有关科目的记录分析填列。

  (23)“汇率变动对现金的影响额”项目,反映民间非营利组织外币现金流量及境外所属分支机构的现金流量折算为人民币时,所采用的现金流量发生日的汇率或期初汇率折算的人民币金额与本表“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人 民币金额之间的差额。

  (24)“现金及现金等价物净增加额”项目,反映民间非营利组织本年度现金及现金等价物变动的金额。本项目应当根据本表“业务活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的 现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”和“汇率变动对现金的影响额”项目的金 额合计填列。

  第六部分 会计报表附注

  民间非营利组织的会计报表附注至少应当披露以下内容:

  (一)重要会计政策及其变更情况的说明;

  (二)董事会(或者理事会或者类似权力机构)成员和员工的数量、变动情况以及获得的薪金等报酬情况的说明;

  (三)会计报表重要项目及其增减变动情况的说明;

  (四)资产提供者设置了时间或用途限制的相关资产情况的说明;

  (五)受托代理业务情况的说明,包括受托代理资产的构成、计价基础和依据、用途等;

  (六)重大资产减值情况的说明;

  (七)公允价值无法可靠取得的受赠资产和其他资产的名称、数量、来源和用途等情况的说明;

  (八)对外承诺和或有事项情况的说明;

  (九)接受劳务捐赠情况的说明;

  (十)资产负债表日后非调整事项的说明;

  (十一)有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

所属类别: 会计审计制度

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