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详细介绍

企业会计制度——会计科目和会计报表(三)

浏览次数: 日期:2015年2月10日 14:13

  五、会计报表编制说明

  (一)资产负债表编制说明

  1.本表反映企业一定日期全部资产、负债和所有者权益的情况。

  2.本表“年初数”栏内各项数字,应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致,应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,填入本表“年初数”栏内。

  3.本表“期末数”各项目的内容和填列方法:

  (1)“货币资金”项目,反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。

  (2)“短期投资”项目,反映企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1年(含1年)的股票、债券和基金,以及不超过1年(含1年)的其他投资,减去已提跌价准备后的净额。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额,减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。

  企业1年内到期的委托贷款,其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额,也在本项目反映。

  (3)“应收票据”项目,反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内,其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。

  (4)“应收股利”项目,反映企业因股权投资而应收取的现金股利,企业应收其他单位的利润,也包括在本项目内。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额填列。

  (5)“应收利息”项目,反映企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息债券应收的利息,不包括在本项目内。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额填列。

  (6)“应收账款”项目,反映企业因销售商品、产品和提供劳务等前应向购买单位收取的各种款项,减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计,减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

  如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额,应在本表“预收账款”项目内填列。

  (7)“其他应收款”项目,反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项,减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额,减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

  (8)“预付账款”项目,反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的,应在本表“应付账款”项目内填列。如“应付账款”科目所属明细科目有借方金额的,也应包括在本项目内。

  (9)“应收补贴款”项目,反映企业按规定应收的各种补贴款。本项目应根据“应收补贴款”科目的期末余额填列。

  (10)“存货”项目,反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值,包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。本项一目应根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“神存商品”、“包装物”、“分期收款发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计,减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算,以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业,还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

  (11)“待摊费用”项目,反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。企业租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在1年以上(不含1年)的其他待摊费用,应在本表“长期待摊费用”项目反映,不包括在本项目内。本项目应根据“待摊费用”科目的期末余额填列。“预提费用”科目期末如有借方余额,以及“长期待摊费用”科目中将于1年内到期的部分,也在本项目内反映。

  (12)“其他流动资产”项目,反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产,本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他流动资产价值较大的,应在会计报表附注中披露其内容和金额。

  (13)“长期股权投资”项目,反映企业不准备在1年内(含1年)变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额,减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。

  (14)“长期债权投资”项目,反映企业不准备在1年内(含1年)变现的各种债权性质的投资的可收回金额。长期债权投资中,将于三年内到期的长期债权投资,应在流动资产类下“1年内到期的长期债权投资”项目单独反映。本项目应根据“长期债权投资”科目的期末余额,减去“长期投资减值准备”科目中有关债权投资减值准备期末余额和1年内到期的长期债权投资后的金额填列。

  企业超过1年到期的委托贷款,其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额,也在本项目反映。

  (15)“固定资产原价”和“累计折旧”项目,反映企业的各种固定资产原价及累计拆旧。融资租入的固定资产,其原价及已提折旧也包括在内。融资租入固定资产原价应在会计报表附注中另行反映。这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列。

  (16)“固定资产减值准备”项目,反映企业计提的固定资产减值准备。本项目应根据“固定资产减值准备”科目的期末余额填列。

  (17)“工程物资”项目,反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。

  (18)“在建工程”项目,反映企业期末各项未完工程的实际支出,包括交付安装的设备价值,未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额,减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。

  (19)“固定资产清理”项目,反映企业因出售、毁损。报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值,以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列;如“固定资产清理”科目期末为贷方余额,以“-”号填列。

  (20)“无形资产”项目,反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额,减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

  (21)“长期待摊费用”项目,反映企业尚未摊销的摊销期限在1年以上(不含五年)的各种费用,如租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在1年以上(不含1年)的其他待摊费用。长期待摊费用中在三年内(含1年)摊销的部分,应在本表“待摊费用”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去1年内(含1年)摊销的数额后的金额填列。

  (22)“其他长期资产”项目,反映企业除以上资产以外的其他长期资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他长期资产价值较大的,应在会计报表附注中披露其内容和金额。

  (23)“递延税款借项”项目,反映企业期末尚未转销的递延税款的借方余额。本项目应根据“递延税款”科目的期末借方余额填列。

  (24)“短期借款”项目,反映企业借入尚未归还的1年期以下(含1年)的借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。

  (25)“应付票据”项目,反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。

  (26)“应付账款”项目,反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列;如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额,应在本表“预付账款”项目内填列。

  (27)“预收账款”项目,反映企业预收购买单位的账款。本项目应根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的,应在本表“应收账款”项目内填列;如“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的,也应包括在本项目内。

  (28)“应付工资”项目,反映企业应付本付的职工工资。本项目应根据“应付工资”科目期末贷方余额填列。如“应付工资”科目期末为借方余额,以“-”号填列。

  (29)“应付福利费”项目,反映企业提取的福利费的期末余额,以及外商投资企业按净利润提取的职工奖励及福利基金的期末余额。本项目应根据“应付福利费”科目的期末余额填列。

  (30)“应付股利”项目,反映企业尚未支付的现金股利。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。

  (31)“应交税金”项目,反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据“应交税金”科目的期末贷方余额填列;如“应交税金”科目期末为借方余额,以“-”号填列。

  (32)“其他应交款”项目,反映企业应交未交的除税金。应付股利等以外的各种款项。本项目应根据“其他应交款”科目的期末贷方余额填列;如“其他应交款”科目期末为借方余额,以“-”号填列。

  (33)“其他应付款”项目,反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。

  (34)“预提费用”项目,反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。本项目应根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列。如“预提费用”科目期末为借方余额,应合并在“待摊费用”项目内反映,不包括在本项目内。

  (35)“预计负债”项目,反映企业预计负债的期末余额。本项目应根据“预计负债”科目的期末余额填列。

  (36)“其他流动负债”项目,反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列,如“待转资产价值”科目的期末余额可在本项目内反映。如其他流动负债价值较大的,应在会计报表附注中披露其内容及金额。

  (37)“长期借款”项目,反映企业借入尚未归还的1年期以上(不含1年)的借款本息。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。

  (38)“应付债券”项目,反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。

  (39)“长期应付款”项目,反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额,减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。

  (40)“专项应付款”项目,反映企业各种专项应付款的期末余额。本项目应根据“专项应付款”科目的期末余额填列。

  (41)“其他长期负债”项目,反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他长期负债价值较大的,应在会计报表附注中披露其内容和金额。

  上述长期负债各项目中将于1年内(含1年)到期的长期负债,应在“1年内到期的长期负债”项目内单独反映。上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额减去将于1年内(含1年)到期的长期负债后的金额填列。

  (42)“递延税款贷项”项目,反映企业期末尚未转销的递延税款的贷方余额。本项目应根据“递延税款”科目的期末贷方余额填列。

  (43)“实收资本(或股本)”项目,反映企业各投资者实际投入的资本(或股本)总额。本项目应根据“实收资本”(或“股本”)科目的期末余额填列。

  (44)“已归还投资”项目,反映中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资。本项目应根据“已归还投资”科目的期末借方余额填列。

  (45)“资本公积”项目,反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。

  (46)“盈余公积”项目,反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。其中,法定公益金期末余额,应根据“盈余公积”科目所属的“法定公益金”明细科目的期末余额填列。

  (47)“未分配利润”项目,反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损,在本项目内以“-”号填列。

  (二)利润表编制说明

  1.本表反映企业在一定期间内利润(亏损)的实际情况。

  2.本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数;在编报中期财务会计报告时,填列上年同期累计实际发生数;在编报年度财务会计报告时,填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致,应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整,填入本表“上年数”栏。在编报中期和年度财务会计报告时,应将“本月数”栏改成“上年数”栏。

  本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。

  3.本表各项目的内容及其填列方法:

  (1)“主营业务收入”项目,反映企业经营主要业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目的发生额分析填列。

  (2)“主营业务成本”项目,反映企业经营主要业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”科目的发生额分析填列。

  (3)“主营业务税金及附加”项目,反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。

  (4)“其他业务利润”项目,反映企业除主营业务以外取得的收入,减去所发生的相关成本、费用,以及相关税金及附加等的支出后的净额。本项目应根据“其他业务收入”、“其他业务支出”科目的发生额分析填列。

  (5)“营业费用”项目,反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根据“营业费用”科目的发生额分析填列。

  (6)“管理费用”项目,反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。

  (7)“财务费用”项目,反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。

  (8)“投资收益”项目,反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列;如为投资损失,以“-”号填列。

  (9)“补贴收入”项目,反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。本项目应根据“补贴收入”科目的发生额分析填列。

  (10)“营业外收入”项目和“营业外支出”项目,反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额分析填列。

  (11)“利润总额”项目,反映企业实现的利润总额。如为亏损总额,以“-”号填列。

  (12)“所得税”项目,反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。本项目应根据“所得税”科目的发生额分析填列。

  (13)“净利润”项目,反映企业实现的净利润。如为净亏损,以“-”号填列。

  (三)现金流量表编制说明

  1.本表反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息。

  2.本说明所指的现金,是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款,包括现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。

  本说明所指的现金等价物,是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资(除特别注明外,以下所指的现金均含现金等价物)。

  企业应根据具体情况,确定现金等价物的范围,并且一贯性地保持其划分标准,如改变划分标准,应视为会计政策的变更。企业确定现金等价物的原则及其变更,应在会计报表附注中披露。

  3.现金流量表应按照经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别反映。本说明所指的现金流量,是指现金的流入和流出。

  4.现金流量表一般应按现金流入和流出总额反映。但代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出,可以净额反映。

  企业应采用直接法报告企业经营活动的现金流量。采用直接法报告经营活动的现金流量时,企业有关现金流量的信息可从会计记录中直接获得,也可以在利润安营业收入、营业成本等数据的基础上,通过调整存货和经营性应收应付项目的变动,以及固定资产折旧、无形资产摊销等项目后获得。

  5.本表各项目的内容及填列方法如下:

  (1)经营活动产生的现金流量

  ①“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和应向购买者收取的增值税额),包括本期销售商品、提供劳务收到的现金,以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款,减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金,也在本项目反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。

  ②“收到的税费返还”项目,反映企业收到返还的各种税费,如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“主营业务税金及附加”、“补贴收入”、“应收补贴款”等科目的记录分析填列。

  ③“收到的其他与经营活动有关的现金”项目,反映企业除了上述各项目外,收到的其他与经营活动有关的现金流入,如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的,应单列项目反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。

  ④“购买商品、接受劳务支付的现金”项目,反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金,包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金(包括增值税进项税额),以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内减去。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“主营业务成本”等科目的记录分析填列。

  ⑤“支付给职工以及为职工支付的现金”项目,反映企业实际支付给职工,以及为职工支付的现金,包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等,以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。企业支付给离退休人员的各项费用,包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用,在“支付的其他与经营活动有关的现货”项目中反映;支付的在建工程人员的工资,在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。本项目可以根据“应付工资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

  企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助,以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等,应按职工的工作性质和服务对象,分别在本项目和在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。

  ⑥“支付的各项税费”项目,反映企业按规定支付的各种税费,包括本期发生并支付的税费,以及本期支付以前各期发生的税费和预交的、税金.如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。也不包括本期退回的增值税、所得税,本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。本项目可以根据“应交税金”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

  ⑦“支付的其他与经营活动有关的现金”项目,反映企业除上述各项目外,支付的其他与经营活动有关的现金流出,如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等,其他现金流出如价值较大的,应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

  (2)投资活动产生的现金流量

  ①“收回投资所收到的现金”项目,反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金,以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息,以及收回的非现金资产。本项目可以根据“短期投资”、“长期股权投资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

  ②“取得投资收益所收到的现金”项目,反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息,以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。不包括股票股利。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。

  ③“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目,反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金,减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入,也在本项目反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

  ④“收到的其他与投资活动有关的现金”项目,反映企业除了上述各项以外,收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的,应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

  ⑤“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目,反映企业购买、建造固定资产,取得无形资产和其他长期资产所支付的现金,不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分,以及融资租入固定资产支付的租赁费,借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费,在筹资活动产生的现金流量中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

  ⑥“投资所支付的现金”项目,反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金,包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金、以及支付的佣金、手续费等附加费用。本项目可以根据“长期股权投资”、“长期债权投资”、“短期投资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

  企业购买股票和债券时,实际支付的价款中包含的已宣告也尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息,应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映;收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息,在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。

  ⑦“支付的其他与投资活动有关的现金”项目,反映企业除了上述各项以外,支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的,应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

  (3)筹资活动产生的现金流量

  ①“吸收投资所收到的现金”项目,反映企业收到的投资者投入的现金,包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用,在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映,不从本项目内减去。本项目可以根据“实收资本(或股本)”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

  ②“借款所收到的现金”项目,反映企业举借各种短期。长期借款所收到的现金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

  ③“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目,反映企业除上述各项目外,收到的其他与筹资活动有关的现金流入,如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大的,应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

  ④“偿还债务所支付的现金”项目,反映企业以现金偿还债务的本金,包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息,在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映,不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

  ⑤“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目,反映企业实际支付的现金股利,支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“应付股利”、“财务费用”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

  ⑥“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目,反映企业除了上述各项外,支付的其他与筹资活动有关的现金流出,如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。其他现金流出如价值较大的,应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

  ⑦“汇率变动对现金的影响”项目,反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时,所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。

  6.补充资料项目的内容及填列

  (1)“将净利润调节为经营活动的现金流量”各项目的填列方法如下:

  ①“计提的资产减值准备”项目,反映企业计提的各项资产的减值准备。本项目可以根据“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”等科目的记录分析填列。

  ②“固定资产折旧”项目,反映企业本期累计提取的折旧。本项目可以根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。

  ③“无形资产摊销”和“长期待摊费用摊销”两个项目,分别反映企业本期累计摊入成本费用的无形资产的价值及长期待摊费用。这两个项目可以根据“无形资产”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。

  ④“待摊费用减少(减:增加)”项目,反映企业本期待摊费用的减少。本项目可以根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列:期末数大于期初数的差额,以“-”号填列。

  ⑤“预提费用增加(减:减少)”项目,反映企业本期预提费用的增加。本项目可以根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余额的差额填列;期末数小于期初数的差额,以“-”号填列。

  ⑥“处置固定资产;无形资产和其他长期资产的损失(减:收益)”,反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。本项目可以根据“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务支出”科目所属有关明细科目的记录分析填列;如为净收益,以“-”号填列。

  ⑦“固定资产报废损失”项目,反映企业本期固定资产盘亏(减盘盈)后的净损失。本项目可以根据“营业外支出”、“营业外收入”科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列。

  ⑧“财务费用”项目,反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。本项目可以根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列;如为收益,以“-”号填列。

  ⑨“投资损失(减:收益)”项目,反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失。本项目可以根据利润表“投资收益”项目的数字填列;如为投资收益,以“-”号填列。

  ⑩“递延税款贷项(减:借项)”项目,反映企业本期递延税款的净增加或净减少。本项目可以根据资产负债表“递延税款借项”、“递延税款贷项”项目的期初、期末余额的差额填列。“递延税款借项”的期末数小于期初数的差额,以及“递延税款贷项”的期末数大于期初数的差额,以正数填列;“递延税款借项”的期末数大于期初数的差额,以及“递延税款贷项”的期末数小于期初数的差额,以“-”号填列。

  B11“存货的减少(减:增加)”项目,反映企业本期存货的减少(减增加)。本项目可以根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额填列;期末数大于期初数的差额,以“-”号填列。

  B12“经营性应收项目的减少(减:增加)”项目,反映企业本期经营性应收项目(包括应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等)的减少(减增加)。

  B13“经营性应付项目的增加(减:减少)”项目,反映企业本期经营性应付项目(包括应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款中与经营活动有关的部分以及应付的增值税进项税额等)的增加(减:减少)。

  补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”与现金流量表中的“五、现金及现金等价物净增加额”的金额相等。

  (2)“不涉及现金收支的投资和筹资活动”,反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。不涉及现金收支的投资和筹资活动各项目的填列方法如下:

  ①“债务转为资本”项目,反映企业本期转为资本的债务金额。

  ②“一年内到期的可转换公司债券”项目,反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。

  ③“融资租入固定资产”项目,反映企业本期融资租入固定资产计入“长期应付款”科目的金额。

  (四)资产减值准备明细表编制说明

  1.本表反映企业各项资产减值准备的增减变动情况。

  2.本表各项目应根据“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”、“委托贷款”等科目的记录分析填列。

  (五)所有者权益(或股东权益)增减变动表编制说明

  1.本表反映企业年末所有者权益(或股东权益)增减变动的情况。

  2.本表各项目应根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”科目的发生额分析填列。

  (六)应交增值税明细表编制说明

  1.本表反映企业应交增值税的情况。

  2.本表“应交增值税”各项目的内容及其填列方法:

  (1)“年初未抵扣数”项目,反映企业年初尚未抵扣的增值税。本项目以“-”号填列。

  (2)“销项税额”项目,反映企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。本项目应根据“应交税金──应交增值税”明细科目“销项税额”专栏的记录填列。

  (3)“出口退税”项目,反映企业出口货物退回的增值税款。本项目应根据“应交税金──应交增值税”明细科目“出口退税”专栏的记录填列。

  (4)“进项税额转出”项目,反映企业购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额。本项目应根据“应交税金──应交增值税”明细科目“进项税额转出”专栏的记录填列。

  (5)“转出多交增值税”项目,反映企业月度终了转出多交的增值税。本项目应根据“应交税金──应交增值税”明细科目“转出多交增值税”专栏的记录填列。

  (6)“进项税额”项目,反映企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。本项目应根据“应交税金──应交增值税”明细科目“进项税额”专栏的记录填列。

  (7)“已交税金”项目,反映企业已交纳的增值额。本项目应根据“应交税金──应交增值税”明细科目“已交税金”专栏的记录填列。

  (8)“减免税款”项目,反映企业按规定减免的增值税额。本项目应根据“应交税金──应交增值税”明细科目“减免税款”专栏的记录填列。

  (9)“出口抵减内销产品应纳税额”项目,反映企业按照规定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。本项目应根据“应交税金──应交增值税”明细科目“出口抵减内销产品应纳税额”专栏的记录填列。

  (10)“转出未交增值税”项目,反映企业月度终了转出未交的增值税。本项目应根据“应交税金──应交增值税”明细科目“转出未交增值税”专栏的记录填列。

  3.本表“未交增值税”各项目,应根据“应交税金──未交增值税”明细科目的有关记录填列。

  (七)利润分配表编制说明

  1.本表反映企业利润分配的情况和年末未分配利润的结余情况。

  2.本表“本年实际”栏,根据本年“本年利润”及“利润分配”科目及其所属明细科目的记录分析填列。

  “上年实际”栏根据上年“利润分配表”填列。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致,应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整,填入本表“上年实际”栏内。

  3.本表各项目的内容及填列方法:

  (1)“净利润”项目,反映企业实现的净利润。如为净亏损,以“-”号填列。本项目的数字应与“利润表”“本年累计数”栏的“净利润”项目一致。

  (2)“年初未分配利润”项目,反映企业年初未分配的利润,如为未弥补的亏损,以“-”号填列。

  (3)“其他转入”项目,反映企业按规定用盈余公积弥补亏损等转入的数额。

  (4)“提取法定盈余公积”项目和“提取法定公益金”项目,分别反映企业按照规定提取的法定盈余公积和法定公益金。

  (5)“提取职工奖励及福利基金”项目,反映外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金。

  (6)“提取储备基金”项目和“提取企业发展基金”项目,分别反映外商投资企业按照规定提取的储备基金和企业发展基金。

  (7)“利润归还投资”项目,反映中外合作经营企业按规定在合作期间以利润归还投资者的投资。

  (8)“应付优先股股利”项目,反映企业应分配给优先股股东的现金股利。

  (9)“提取任意盈余公积”项目,反映企业提取的任意盈余公积。

  (10)“应付普通股股利”项目,反映企业应分配给普通股股东的现金股利。企业分配给投资者的利润,也在本项目反映。

  (11)“转作资本(或股本)的普通股股利”项目,反映企业分配给普通股股东的股票股利。企业以利润转增的资本,也在本项目反映。

  (12)“未分配利润”项目,反映企业年末尚未分配的利润。如为未弥补的亏损以“-”号填列。

  4.企业如因以收购本企业股票方式减少注册资本而相应减少的未分配利润,可在本表“年初未分配利润”项目下增设“减:减少注册资本减少的未分配利润”项目反映。国有工业企业按规定补充的流动资本,可在本表“利润归还投资”项目下增设“补充流动资本”项目反映。企业按规定以利润归还借款、单项留用的利润等,可在“补充流动资本”项目下单列项目反映。

  (八)分部报表(业务分部、地区分部)编制说明

  1.本表反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额以及负债总额的情况。

  2.本表“项目”栏,应按业务分部和地区分部分别编制。

  业务分部是指企业内可区分的组成部分,该组成部分提供单项产品或劳务。或一组相关的产品或劳务,并且承担着不同于其他业务分部所承担的风险和回报。

  地区分部是指企业内可区分的组成部分,该组成部分在一个特定的经济环境内提供产品或劳务,并且承担着不同于在其他经济环境中经营的组成部分所承担的风险和回报。

  如果两个或多个本质上相似的业务分部或地区分部,可以合并为单一的业务分部和地区分部。企业应当根据本企业的具体情况,制定适合于本企业的业务分部、地区分部的分部原则,并且一贯性地遵循这一原则。如随着情况均变化而作出调整的,应在会计报表附注中予以说明,并且提供调整后的比较分部报表。

  本表“抵消”栏,反映各分部间销售所应抵消的收入、成本等。

  3.满足下列三个条件之一的,应当纳入分部报表编制的范围:

  (1)分部营业收入占所有分部营业收入合计的10%或以上(这里的营业收入包括主营业务收入和其他业务收入,下同);

  (2)分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计的10%或以上;或者分部营业亏损占所有亏损分部的营业亏损会计的10%或以上;

  (3)分部资产总额占所有分部资产总额合计的10%或以上。

  如果按上述条件纳入分部报表范围的各个分部对外营业收入总额低于企业全部营业收入总额75%的,应将更多的分部纳人分部报表编制范围(即使未满足上述条件),以至少达到编制的分部报表各个分部对外营业收入总额占企业全部营业收入总额的75%及以上。

  纳入分部报表的各个分部最多为10个,如果超过,应将相关的分部予以合并反映;如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额90%及以上的,则不需编制分部报表。

  如果前期某一分部未满足上述三个条件之一而未纳入分部报表编制范围。本期因经营状况改变等原因达到上述条件而应纳入分部报表编制范围的,为可比起见,应对上年度的数字进行调整后填入“上年”数栏。

  4.本表所称的“对外营业收入”、“对外销售成本”,是指各业务分部对整个企业以外的单位销售所产生的收入、成本;“分部间营业收入”、“分部间销售成本”,是指各个业务分部与其他业务分部销售业务所产生的收入、成本等。

  对外销售成本与分部间销售成本,可以按照对外营业收入占全部业务(或地区)分部营业收入总额的比例进行分配。

  企业对于成本的分配,也可以根据其具体情况,采用合理的方法在各分部间进行分配。

  5.分部资产总额,是指分部在其经营活动中使用的,并可直接归属于该分部的资产总额;分部负债总额,是指分部的经营活动形成的,并可直接归属于该分部的负债总额。

  6.如母公司的会计报表和合并会计报表一并提供时,本表只需在合并会计报表的基础上编制。

  六、会计报表附注

  企业的年度会计报表附注至少应披露如下内容,法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定的,从其规定:

  (一)不符合会计核算前提的说明

  (二)重要会计政策和会计估计的说明

  (三)重要会计政策和会计估计变更的说明,以及重大会计差错更正的说明,主要包括以下事项:

  1.会计政策变更的内容和理由;

  2.会计政策变更的影响数;

  3.累积影响数不能合理确定的理由;

  4.会计估计变更的内容和理由;

  5.会计估计变更的影响数;

  6.会计估计变更的影响数不能合理确定的理由;

  7.重大会计差错的内容;

  8.重大会计差错的更正金额。

  (四)或有事项的说明

  1.或有负债的类型及其影响,包括:

  (1)已贴现商业承兑汇票形成的或有负债;

  (2)未决诉讼。仲裁形成的或有负债;

  (3)为其他单位提供债务担保形成的或有负债;

  (4)其他或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债);

  (5)或有负债预计产生的财务影响(如无法预计,应说明理由);

  (6)或有负债获得补偿的可能性。

  2.如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时,则应说明其形成的原因及其产生的财务影响。

  (五)资产负债表日后事项的说明

  应说明股票和债券的发行、对一个企业的巨额投资、自然灾害导致的资产损失以及外汇汇率发生较大变动等非调整事项的内容,估计对财务状况、经营成果的影响;如无法作出估计,应说明其原因。

  (六)关联方关系及其交易的说明

  1.在存在控制关系的情况下,关联方如为企业时,不论他们之间有无交易,都应说明如下事项:

  (1)企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化;

  (2)企业的主营业务;

  (3)所持股份或权益及其变化。

  2.在企业与关联方发生交易的情况下,企业应说明关联方关系的性质、交易类型及其交易要素,这些要素一般包括:

  (1)交易的金额或相应比例;

  (2)未结算项目的金额或相应比例;

  (3)定价政策(包括没有金额或只有象征性金额的交易)。

  3.关联方交易应分别关联方以及交易类型予以说明,类型相同的关联方交易,在不影响会计报表使用者正确理解的情况下可以合并说明。

  4.对于关联方交易价格的确定如果高于或低于一般交易价格的,应说明其价格的公允性。

  (七)重要资产转让及其出售的说明

  (八)企业合并、分立的说明

  (九)会计报表重要项目的说明,包括:

  1.应收款项(不包括应收票据,下同)及计提坏账准备的方法

  (1)说明坏账的确认标准,以及坏账准备的计提方法和计提比例,并重点说明如下事项:

  ①本年度全额计提坏账准备,或计提坏账准备的比例较大的(计提比例一般超过40%及以上的,下同),应单独说明计提的比例及其理由;

  ②以前年度已全额计提坏账准备,或计提坏账准备的比例较大的,但在本年度又全额或部分收回的,或通过重组等其他方式收回的,应说明其原因,原估计计提比例的理由,以及原估计计提比例的合理性;

  ③对某些金额较大的应收款项不计提坏账准备,或计提坏账准备比例较低(一般为5%或低于5%)的理由;

  ④本年度实际冲销的应收款项及其理由,其中,实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露。

  (2)应收款项应按下列格式分别进行披露:

  2.存货核算方法

  (1)说明存货分类、取得、发出、计价以及低值易耗品和包装物的摊销方法,计提存货跌价准备的方法以及存货可变现净值的确定依据。

  (2)存货应按下列格式披露:

  项  目    期初余额  期末余额

  原材料

  库存商品

  低值易耗品

  包装物

  ......

  合 计

  3.投资的核算方法

  (1)说明当期发生的投资净损益,其中重大的投资净损益项目应单独说明;说明短期投资、长期股权投资和长期债权投资的期末余额,其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分,应单独说明;说明当年提取的投资损失准备。投资的计价方法、以及短期投资的期末市价;说明投资总额占净资产的比例;采用权益法核算时,还应说明投资企业与被投资单位会计政策的重大差异;说明投资变现及投资收益汇回的重大限制;股权投资差额的摊销方法、债券投资溢价和折价的摊销方法以及长期投资减值准备的计提方法。

  (2)短期投资应按下列格式披露:

  项   目      期初余额   本期增加数   本期减少数   期末余额

  一、股权投资合计

  其中:股票投资

  二、债券投资

  其中:国债投资

  其他债券

  三、其他投资

  合 计

  (3)长期投资应按下列格式披露:

  项   目      期初余额   本期增加数   本期减少数  期末余额

  一、长期股权投资

  其中:对子公司投资

  对合营企业投资

  对联营企业投资

  二、长期债权投资

  其中:国债投资

  三、其他股权投资

  合 计

  (4)长期股票投资还应按以下格式披露:

  被投资单位名称 股份类别 股票数量 占被投资单位股权的比例 初始投资成本

  (5)长期债券投资还应按以下格式披露:

  债券种类 面值 年利率 初始投资成本 到期日 本期利息 累计应收或已收利息

  4.固定资产计价和折旧方法

  (1)说明固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法,各类固定资产的预计使用年限、预计净残值率和折旧率,如有在建工程转入、出售、置换、抵押和担保等情况的,应予说明。

  (2)固定资产还应按下列格式披露:

  项 目          期初余额   本期增加数   本期减少数  期末余额

  一、 原价合计

  其中:房屋、建筑物

  机器设备

  运输工具

  ......

  二、累计折旧会计

  其中:房屋、建筑物

  机器设备

  运输工具

  ......

  三、固定资产净值合计

  其中:房屋、建筑物

  机器设备

  运输工具

  ......

  5.无形资产的计价和摊销方法

  无形资产应按下列格式披露:

  种类 实际成本 期初余额 本期增加数 本期转出数 本期摊销数 期末余额

  6.长期待摊费用的摊销方法

  长期待摊费用应按下列格式披露:

  种  类 期 初 数 本期增加 本期摊销 期 末 数

  (十)收入

  说明当期确认的下列各项收入的金额:

  1.销售商品的收入;

  2.提供劳务的收入;

  3.利息收入;

  4.使用费收入:

  5.本期分期收款确认的收入

  (十一)所得税的会计处理方法

  说明所得税的会计处理是采用应付税款法,还是采用纳税影响会计法;如果采用纳说影响会计法,应说明是采用递延法还是债务法。

  (十二)合并会计报表的说明

  说明合并范围的确定原则;本年度合并报表范围如发生变更,企业应说明变更的内容、理由。

  (十三)有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

  附录:会计分录举例

  (一)货币资金

  1、收到投资者(或股东)投入的现金股款

  借:银行存款

  贷:实收资本(或股本)

  资本公积

  2、收到实现的营业收入

  借:银行存款

  贷:主营业务收入

  应交税金──应交增值税(销项税额)

  3、收到应收款项

  借:银行存款

  贷:应收账款

  应收票据

  4、因支付内部职工出差等原因所需的现金,按支出凭证所记载的金额

  借:其他应收款等

  贷:现金

  收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时

  借:现金(按实际收回的现金)

  管理费用(按应报销的金额).

  贷:其他应收款(按实际借出的现金)

  5、每日终了结算现金收支,财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,属于现金短缺

  借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

  贷:现金

  属于现金溢余:

  借:现金

  贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

  待查明原因后作如下处理:如为现金短缺,属于应由责任人赔偿的部分:

  借:其他应收款──应收现金短缺款(××个人)

  现金

  贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

  属于应由保险公司赔偿的部分:

  借:其他应收款──应收保险赔款

  贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

  属于无法查明的其他原因:

  借:管理费用──现金短缺

  贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

  如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的:

  借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

  贷:其他应付款──应付现金溢余(××个人或单位)

  现金

  属于无法查明原因的现金溢余:

  借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

  贷:营业外收入──现金溢余

  6、收到银行存款利息:

  借:银行存款

  贷:财务费用

  7、收回备用金和其他应收暂付款项

  借:银行存款等

  贷:其他应收款

  8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失的赔款

  借:银行存款

  贷:营业外收入

  9、将款项汇往采购地开立采购专户

  借:其他货币资金──外埠存款

  贷:银行存款

  10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡

  借:其他货币资金──银行汇票

  ──银行本票

  ──信用卡

  贷:银行存款

  11、向银行开立信用证,交纳保证金

  借:其他货币资金──信用证保证金

  贷:银行存款

  12、向证券公司划出资金时

  借:其他货币资金──存出投资款

  贷:银行存款

  购买股票、债券等时

  借:短期投资

  贷:其他货币资金──存出投资款

  13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用金额转回结算户

  借:银行存款

  贷:其他货币资金──外埠存款

  ──银行汇票

  ──银行本票

  14、交纳税金

  借:应交税金

  贷:银行存款

  15、交纳其他应交款项

  借:其他应交款

  贷:银行存款

  16、支付购买物资的价款和运杂费

  借:物资采购

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  贷:现金

  银行存款

  其他货币资金

  17、支付供应单位各种款项

  借:应付账款

  应付票据

  贷:银行存款

  18、支付委托外单位加工物资的加工费和运杂费

  借:委托加工物资

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款等

  19、支付外购动力费

  借:应付账款

  贷:银行存款

  20、支付职工工资

  借:应付工资

  贷:现金

  21、购入不需要安装的固定资产

  借:固定资产

  贷:银行存款

  22、购入工程用物资

  借:工程物资(专用材料、专用设备)

  贷:银行存款

  应付账款

  应付票据

  为购置大型设备而预付款

  借:工程物资(预付大型设备款)

  贷:银行存款

  收到设备并补付设备价款

  借:工程物资(专用设备)(设备的实际成本)

  贷:工程物资(预付大型设备款)(预付的价款)

  银行存款(补付的价款)

  23、拨付备用金

  借:其他应收款(不单独设置“备用金”科目核算的企业)

  备用金(单独设置“备用金”科目核算的企业)

  贷:现金

  银行存款

  定期补足备用金

  借:管理费用

  贷:现金

  银行存款

  24、支付待领工资、暂存款和其他应付款项

  借:其他应付款

  贷:现金

  银行存款

  25、支付各项成本、费用

  借:生产成本

  制造费用

  管理费用

  营业费用

  财务费用

  营业外支出

  贷:现金

  银行存款

  26、发放现金股利和利润

  借:应付股利

  贷:现金

  27、按法定程序报经批准减少注册资本的,在实际发还股款或收购股票时

  借:实收资本(或股本)等

  贷:现金

  银行存款

  28、中外合作经营企业按规定在合作期间归还投资者的投资时

  借:已归还投资

  贷:银行存款

  (二)短期投资

  1、购入的各种股票、债券、基金等作为短期投资的,按照实际支付的价款

  借:短期投资──××股票、债券、基金

  贷:银行存款

  其他货币资金

  2、购买的股票、债券、基金,如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息

  借:短期投资──××股票、债券、基金

  应收股利

  应收利息

  贷:银行存款

  其他货币资金

  3、投资者投入的短期投资,按照投资各方确认的价值

  借:短期投资──××股票、债券、基金

  贷:实收资本等

  4、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资,或以应收债权换入短期投资

  借:短期投资──××股票、债券、基金(应收债权的账面价值加上应支付的相关税费)

  坏账准备(应收债权已计提的坏账准备)

  贷:应收账款(应收债权的账面余额)

  银行存款(支付的相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息

  借:短期投资──××股票、债券、基金(应收债权的账面价值加上应支付的相关税费,减去应收股利或应收利息后的余额)

  应收股利

  应收利息

  坏账准备

  贷:应收账款(应收债权的账面余额)

  银行存款

  应交税金

  如果涉及补价的,收到补价的企业

  借:短期投资──××股票、债券、基金(应收债权的账面价值减去补价加上应支付的相关税费)

  银行存款(收到的补价)

  坏账准备

  贷:应收账款(应收债权的账面余额)

  银行存款(支付的相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  支付补价的企业

  借:短期投资──××股票、债券、基金(应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费)

  坏账准备

  贷:应收账款(应收债权的账面余额)

  银行存款(支付的补价和相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  5、通过非货币性交易取得的短期投资

  (1)以短期投资换入作为短期投资的股票、债券、基金等,不涉及补价的

  借:短期投资──××股票、债券、基金(换出资产的账面价值加上应支付的相关税费)

  短期投资跌价准备

  贷:短期投资──××股票、债券、基金(换出资产的账面余额)

  银行存款(支付的相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  涉及补价的,收到补价的企业

  借:短期投资──××股票、债券、基金(换出资产的账面价值减去补价加上应确认的收益和应支付的相关税费)

  短期投资跌价准备

  银行存款(收到的补价)

  贷:短期投资──××股票、债券、基金(换出资产的账面余额)

  银行存款(支付的相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  营业外收入──非货币性交易收益(应确认的收益)

  支付补价的企业:

  借:短期投资──××股票、债券、基金(换出资产的账面价值加上应支付的补价和相关税费)

  短期投资跌价准备

  贷:短期投资──××股票、债券、基金(换出资产的账面余额)

  银行存款(支付的补价和相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  (2)以产成品、库存商品换入作为短期投资的股票、债券、基金等,不涉及补价的

  借:短期投资──××股票、债券、基金(换出资产的账面价值加上应支付的相关税费)

  存货跌价准备

  贷:库存商品等(换出资产的账面余额)

  应交税金──应交增值税(销项税额)

  银行存款(支付的相关费用)

  涉及补价的,收到补价的企业

  借:短期投资──××股票、债券、基金(换出资产的账面价值减去补价加上应确认的收益和应支付的相关税费)

  存货跌价准备

  银行存款(收到的补价)

  贷:库存商品等(换出资产的账面余额)

  应交税金──应交增值税(销项税额)

  银行存款(支付的相关费用)

  营业外收入──非货币性交易收益(应确认的收益)

  支付补价的企业

  借:短期投资──××股票、债券、基金(换出资产的账面价值加上应支付的补价和相关税费)

  存货跌价准备

  贷:库存商品等(换出资产的账面余额)

  应交税金──应交增值税(销项税额)

  银行存款(支付的补价和相关费用)

  (3)以固定资产换入作为短期投资的股票、债券、基金等,不涉及补价的:

  借:固定资产清理

  累计折旧

  贷:固定资产

  借:固定资产减值准备

  贷:固定资产清理

  借:短期投资──××股票、债券、基金(“固定资产清理”科目的余额)

  贷:固定资产清理

  涉及补价的,收到补价的企业

  借:固定资产清理

  累计折旧

  贷:固定资产

  借:固定资产减值准备

  贷:固定资产清理

  借:银行存款(收到的补价)

  贷:固定资产清理

  借:固定资产清理

  贷:营业外收入──非货币性交易收益(应确认的收益)

  借:短期投资──××股票、债券、基金(“固定资产清理”科目的余额)

  贷:固定资产清理

  支付补价的企业

  借:固定资产清理

  累计折旧

  贷:固定资产

  借:固定资产减值准备

  贷:固定资产清理

  借:固定资产清理(支付的补价)

  贷:银行存款

  借:短期投资──××股票、债券、基金(“固定资产清理”科目的余额)

  贷:固定资产清理

  (4)以无形资产换入作为短期投资的股票、债券、基金等,不涉及补价的

  借:短期投资──××股票、债券、基金(换出资产的账面价值加上应支付的相关税费)

  无形资产减值准备

  贷:无形资产(换出无形资产的账面余额)

  银行存款(支付的相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  涉及补价的,收到补价的企业

  借:短期投资──××股票、债券、基金(换出资产的账面价值减去补价加上应确认的收益和应支付的相关税费)

  无形资产减值准备

  银行存款(收到的补价)

  贷:无形资产(换出无形资产的账面余额)

  银行存款(支付的相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  营业外收入──非货币性交易收益(应确认的收益)

  支付补价的企业

  借:短期投资──××股票、债券、基金(换出资产的账面价值加上应支付的补价和相关税费)

  无形资产减值准备

  贷:无形资产(换出无形资产的账面余额)

  银行存款(支付的补价和相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  (5)以长期投资换入作为短期投资的股票、债券、基金等,不涉及补价的

  借:短期投资──××股票、债券、基金(换出资产时账面价值加上应支付的相关税费)

  长期投资减值准备

  贷:长期股权投资(换出长期投资的账面余额)

  长期债权投资(换出长期投资的账面余额)

  银行存款(支付的相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  涉及补价的,收到补价的企业

  借:短期投资──××股票、债券、基金(换出资产的账面价值减去补价加上应确认的收益和应支付的相关税费)

  长期投资减值准备

  银行存款(收到的补价)

  贷:长期股权投资(换出长期投资的账面余额)

  长期债权投资(换出长期投资的账面余额)

  银行存款(支付的相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  营业外收入──非货币性交易收益(应确认的收益)

  支付补价的企业

  借:短期投资──××股票、债券、基金(换出资产的账面价值加上应支付的补价和相关税费)

  长期投资减值准备

  贷:长期股权投资(换出长期投资的账面余额)

  长期债权投资(换出长期投资的账面余额)

  银行存款(支付的补价和相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  在非货币性资产交换中,如果同时换入多项资产,应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例,对换出资产的账面价值总额进行分配,以确定各项换入资产的入账价值。

  6、收到原已记入应收项目的现金股利或利息

  借:银行存款

  贷:应收股利

  应收利息

  7、收到被投资单位发放的现金股利或利息等收益

  借:银行存款等

  贷:短期投资──××股票、债券、基金

  8、出售股票、债券、基金或到期收回债券本息:

  借:银行存款(实际收到的金额)

  短期投资跌价准备

  投资收益(实际收到的金额小于成本和未领取的现金股利、利息的差额)

  贷:短期投资──××股票、债券、基金(出售或收回的成本)

  应收股利(未领取的现金股利)

  应收利息(未领取的利息)

  投资收益(实际收到的金额大于成本和未领取的现金股利、利息的差额)

  9、期末,应将股票、债券、基金等短期投资的市价与其成本进行比较,如市价低于成本的,按其差额

  借:投资收益──计提的短期投资跌价准备

  贷:短期投资跌价准备

  如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复,应在已计提的跌价准备的范围内转回

  借:短期投资跌价准备

  贷:投资收益──计提的短期投资跌价准备

  (三)存货

  1、购入物资

  (1)购入物资在支付价款和运杂费时

  借:物资采购

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款

  现金

  其他货币资金

  (2)采用商业汇票结算方式的,购入物资在开出、承兑商业汇票时

  借:物资采购

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  贷:应付票据

  2、物资已经收到但尚未办理结算手续的,可暂不作会计分录;待办理结算手续后

  借:物资采购

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款

  现金

  应付票据

  应付账款

  3、收到已经预付货款的物资后

  借:物资采购

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  贷:预付账款

  4、由企业运输部门以自备运输工具,将外购的物资运回企业,计算购入物资应负担的运输费用时

  借:物资采购

  贷:生产成本等

  5、向供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他应冲减物资采购成本的赔偿款项,应根据有关的索赔凭证

  借:应付账款

  其他应收款

  贷:物资采购

  6、商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费:运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接计入当期费用

  借:营业费用

  贷:有关科目

  7、月份终了,企业应将仓库转来的外购收料凭证,按照材料科目并分别情况进行汇总

  (1)对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证(包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证),按计划成本

  借:原材料

  包装物

  低值易耗品

  贷:物资采购

  实际成本大于计划成本的差异

  借:材料成本差异

  贷:物资采购

  实际成本小于计划成本的差异

  借:物资采购

  贷:材料成本差异

  (2)对于尚未收到发票账单的收料凭证,应当分别材料科目,抄列清单,并按计划成本暂估入账

  借:原材料

  包装物

  低值易耗品

  贷:应付账款──暂估应付账款

  下月付款或开出、承兑商业汇票后

  借:物资采购

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款

  应付票据

  (3)对于发票账单已到,但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证,或虽然发票账单未到,但根据合同、随货同行发票等能够计算并确定实际成本的收料凭证,按实际成本

  借:物资采购

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  贷:应付账款

  按计划成本

  借:原材料

  包装物

  低值易耗品

  贷:物资采购

  8、商品流通企业采用进价核算收到的商品

  借:库存商品

  贷:物资采购

  采用售价核算的商品

  借:库存商品

  贷:物资采购

  商品进销差价

  月份终了,对于尚未收到发票账单的收到商品的凭证,应当分别商品科目,抄列清单,并按应付给供应单位的价款暂估入账

  借:库存商品

  贷:应付账款──暂估应付账款

  下月付款或开出、承兑商业汇票后

  借:物资采购

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款

  应付票据

  对于发票账单已到,但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收到商品的凭证

  借:物资采购(进价)

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  贷:应付账款

  采用进价核算的商品应同时按进价

  借:库存商品

  贷:物资采购

  采用售价核算的商品

  借:库存商品(售价)

  贷:物资采购(进价)

  商品进销差价

  9、小规模纳税人以及购入物资不能取得增值税专用发票的企业,购入物资

  借:物资采购

  贷:银行存款

  应付账款

  应付票据

  10、购入并已验收入库的原材料

  借:原材料

  贷:物资采购

  同时,结转材料成本差异,实际成本大于计划成本的差异

  借:材料成本差异

  贷:物资采购

  实际成本小于计划成本的差异

  借:物资采购

  贷:材料成本差异

  11、自制并已验收入库的原材料

  借:原材料

  贷:生产成本

  同时,结转材料成本差异,实际成本大于计划成本的差异

  借:材料成本差异

  贷:生产成本

  实际成本小于计划成本的差异

  借:生产成本

  贷:材料成本差异

  委托外单位加工完成并已验收入库的原材料

  借:原材料(计划成本)

  材料成本差异(实际成本大于计划成本的差异)

  贷:委托加工物资(实际成本)

  材料成本差异(实际成本小于计划成本的差异)

  12、投资者投入的原材料

  借:原材料(计划成本)

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  材料成本差异(计划成本小于投资各方确认的价值的差额)

  贷:实收资本(或股本)(投资各方确认的价值)

  材料成本差异(计划成本大于投资各方确认的价值的差额)

  13、接受捐赠的原材料

  借:原材料(计划成本)

  材料成本差异

  贷:递延税款(按照确定的实际成本与现行税率的乘积)

  资本公积(按照确定的实际成本减去未来应交所得税后的余额)

  银行存款(实际支付的相关税费)

  材料成本差异

  14、外商投资企业接受捐赠的原材料

  借:原材料(计划成本)

  材料成本差异

  贷:待转资产价值(按照确定的实际成本)

  银行存款(实际支付的相关税费)

  材料成本差异

  15、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料,或以应收债权换入的原材料,按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额,加上应支付的相关税费,确认为实际成本

  借:原材料

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  坏账准备

  贷:应收账款(应收债权的账面余额)

  银行存款(支付的相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  涉及补价的,收到补价的企业

  借:原材料(应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价加上应支付的相关税费)

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  坏账准备

  银行存款(收到的补价)

  贷:应收账款(应收债权的账面余额)

  银行存款(支付的相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  支付补价的企业

  借:原材料(应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上支付的补价和应支付的相关税费)

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  坏账准备

  贷:应收账款(应收债权的账面余额)

  银行存款(支付的补价和相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  16、通过非货币性交易取得的原材料,按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额。加上应支付的相关税费,作为实际成本。

  (1)以短期投资换入原材料,不涉及补价的

  借:原材料(换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额加上应支付的相关税费)

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  短期投资跌价准备

  贷:短期投资(换出资产的账面余额)

  银行存款(支付的相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  涉及补价的,收到补价的企业

  借:原材料(换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额减去补价加上应确认的收益和应支付的相关税费)

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  短期投资跌价准备

  银行存款(收到的补价)

  贷:短期投资(换出资产的账面余额)

  银行存款(支付的相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  营业外收入──非货币性交易收益

  支付补价的企业

  借:原材料(换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额加上应支付的补价和相关税费)

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  短期投资跌价准备

  贷:短期投资(换出资产的账面余额)

  银行存款(支付的补价和相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  (2)以产成品、库存商品换入原材料,不涉及补价的

  借:原材料(换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额加上应支付的相关税费)

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  存货跌价准备

  贷:库存商品(换出资产的账面余额)

  应交税金──应交增值税(销项税额)

  银行存款(支付的相关费用)

  涉及补价的,收到补价的企业

  借:原材料(换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额减去补价加上应确认的收益和应支付的相关税费)

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  存货跌价准备

  银行存款(收到的补价)

  贷:库存商品(换出资产的账面余额)

  应交税金──应交增值税(销项税额)

  银行存款(支付的相关费用)

  营业外收入──非货币性交易收益(应确认的收益)

  支付补价的企业

  借:原材料(换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额加上应支付的补价和相关税费)

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  存货跌价准备

  贷:库存商品(换出资产的账面余额)

  应交税金──应交增值税(销项税额)

  银行存款(支付的补价和相关费用)

  (3)以固定资产换入原材料,不涉及补价的

  借:固定资产清理

  累计折旧

  贷:固定资产

  借:固定资产减值准备

  贷:固定资产清理

  借:原材料(“固定资产清理”科目的余额减去可抵扣的增值税进项税额后的差额)

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  贷:固定资产清理

  涉及补价的,收到补价的企业

  借:固定资产清理

  累计拆旧

  贷:固定资产

  借:固定资产减值准备

  贷:固定资产清理

  借:银行存款(收到的补价)

  贷:固定资产清理

  借:固定资产清理(确认的收益)

  贷:营业外收入──非货币性交易收益

  借:原材料(“固定资产清理”科目的余额减去可抵扣的增值税进项税额后的差额)

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  贷:固定资产清理

  支付补价的企业

  借:固定资产清理

  累计折旧

  贷:固定资产

  借:固定资产减值准备

  贷:固定资产清理

  借:固定资产清理(支付的补价)

  贷:银行存款

  借:原材料(“固定资产清理”科目的余额减去可抵扣的增值税进项税额后的差额)

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  贷:固定资产清理

  (4)以无形资产换入原材料,不涉及补价的

  借:原材料(换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额加上应支付的相关税费)

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  无形资产减值准备

  贷:无形资产(无形资产的账面余额)

  银行存款(支付的相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  涉及补价的、收到补价的企业

  借:原材料(换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额减去补价加上应确认的收益和应支付的相关税费)

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  无形资产减值准备

  银行存款(收到的补价)

  贷:无形资产(无形资产的账面余额)

  银行存款(支付的相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  营业外收入──非货币性交易收益(应确认的收益)

  支付补价的企业

  借:原材料(换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额加上应支付的补价和相关税费)

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  无形资产减值准备

  贷:无形资产(无形资产的账面余额)

  银行存款(支付的补价和相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  (5)以长期投资换入原材料,不涉及补价的

  借:原材料(换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额加上应支付的相关税费)

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  长期投资减值准备

  贷:长期股权投资(长期投资的账面余额)

  长期债权投资(长期投资的账面余额)

  银行存款(支付的相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  涉及补价的,收到补价的企业

  借:原材料(换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额减去补价加上应确认的收益和应支付的相关税费)

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  长期投资减值准备

  银行存款(收到的补价)

  贷:长期股权投资(长期投资的账面余额)

  长期债权投资(长期投资的账面余额)

  银行存款(支付的相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  营业外收入──非货币性交易收益(应确认的收益)

  支付补价的企业

  借:原材料(换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额加上应支付的补价和应交的相关税费)

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  长期投资减值准备

  贷:长期股权投资(长期投资的账面余额)

  长期债权投资(长期投资的账面余额)

  银行存款(支付的补价和相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  17、盘盈的原材料,按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本

  借:原材料

  贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

  18、生产经营领用原材料

  借:生产成本

  制造费用

  营业费用

  管理费用

  贷:原材料

  发出委托外单位加工的原材料

  借:委托加工物资

  贷:原材料

  19、在建工程、福利等部门领用原材料

  借:在建工程

  应付福利费

  贷:原材料

  应交税金──应交增值税(进项税额转出)

  20、出售原材料

  借:银行存款

  应收账款

  贷:其他业务收入

  应交税金──应交增值税(销项税额)

  同时,结转成本

  借:其他业务支出

  贷:原材料

  21、企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的包装物、非货币性交易取得的包装物等,以及对包装物的清查盘点,比照“原材料”科目的有关规定进行核算

  22、生产领用包装物

  借:生产成本等

  贷:包装物

  23、随同商品出售但不单独计价的包装物

  借:营业费用

  贷:包装物

  24、随同商品出售并单独计价的包装物

  借:其他业务支出

  贷:包装物

  25、出租、出借包装物,在第一次领用时应结转成本

  借:其他业务支出(出租包装物)

  营业费用(出借包装物)

  贷:包装物

  26、收到出租包装物的租金

  借:现金

  银行存款

  贷:其他业务收入等

  27、收到出租、出借包装物的押金

  借:现金

  银行存款

  贷:其他应付款

  退回押金作相反会计分录

  28、逾期未退包装物

  借:其他应付款(没收的押金)

  贷:其他业务收入

  应交税金──应交增值税(销项税额)

  29、这部分没收的押金收入应交的税费

  借:其他业务支出

  贷:应交税金──应交消费税等

  30、逾期未退包装物没收的加收的押金

  借:其他应付款

  贷:应交税金──应交增值税

  ──应交消费税

  营业外收入──逾期包装物押金没收收入

  31、出租、出借包装物报废

  借:原材料等(残料价值)

  贷:其他业务支出(出租包装物)

  营业费用(出借包装物)

  32、采用计划成本进行材料日常核算的企业,月度终了,结转生产领用、出售、出租、出借所领用新包装物应分摊的成本差异

  借:生产成本

  其他业务支出

  营业费用

  待摊费用

  贷:材料成本差异

  实际成本小于计划成本的差异,用红字登记

  33、企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的低值易耗品、非货币性交易取得的低值易耗品等,以及低值易耗品的清查盘点,比照“原材料”科目的有关规定进行核算

  34、一次推销的低值易耗品,领用时,将其全部价值摊入有关的成本费用

  借:有关科目

  贷:低值易耗品

  报废时,残料价值冲减有关的成本费用

  借:原材料等

  贷:制造费用

  管理费用

  35、分次摊销的低值易耗品,领用时

  借:待摊费用

  长期待摊费用

  贷:低值易耗品

  摊销时

  借:有关科目

  贷:待摊费用

  长期待摊费用

  报废时,残料价值冲减有关的成本费用

  借:原材料

  贷:有关科目

  36、结转发出材料应负担的成本差异

  借:生产成本

  管理费用

  营业费用

  委托加工物资

  其他业务支出

  贷:材料成本差异

  37、已经生产完成并已检验送交半成品库的自制半成品

  借:自制半成品

  贷:生产成本

  从半成品库领用自制半成品继续加工时

  借:生产成本

  贷:自制半成品

  委托外单位加工的自制半成品,发出加工时

  借:自制半成品(委托外部加工自制半成品)

  贷:自制半成品(库存半成品)

  支付的外部加工费和运杂费等

  借:自制半成品(委托外部加工自制半成品)

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款等

  加工完成并已验收入库的自制半成品,应按加工后的实际成本

  借:自制半成品(库存半成品)

  贷:自制半成品(委托外部加工自制半成品)

  38、工业企业生产完成验收入库的产成品

  借:库存商品(实际成本)

  贷:生产成本

  采用计划成本核算的

  借:库存商品(计划成本)

  产品成本差异(实际成本大于计划成本的差异)

  贷:生产成本等(实际成本)

  产品成本差异(实际成本小于计划成本的差异)

  分期收款销售的产成品,应在商品发出后

  借:分期收款发出商品

  贷:库存商品

  采用其他销售方式的产成品,结转成本时

  借:主营业务成本

  贷:库存商品

  39、商品流通企业库存商品的核算

  (1)采用进价核算的企业

  购入的商品到达验收入库后

  借:库存商品

  贷:物资采购(或在途物资)等

  委托外单位加工收回的商品

  借:库存商品

  贷:委托加工物资

  结转发出商品的成本

  借:主营业务成本

  贷:库存商品

  (2)采用售价核算的企业

  购入的商品到达验收入库后:

  借:库存商品

  贷:物资采购(或在途物资)等

  商品进销差价

  委托外单位加工收回的商品

  借:库存商品

  贷:委托加工物资

  商品进销差价

  结转发出商品的成本

  借:主营业务成本

  贷:库存商品

  月度终了,应按商品进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价

  借:商品进销差价

  贷:主营业务成本

  40、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的库存商品、非货币性交易取得的库存商品等,比照“原材料”科目的有关规定进行核算

  41、商品流通企业采用售价核算的商品发生溢余

  借:库存商品(商品售价)

  贷:待处理财产损溢(进价)

  商品进销差价(售价与进价的差额)

  库存商品发生损失

  借:待处理财产损溢(进价和不能抵扣的增值税进项税额)

  商品进销差价(售价与进价的差额)

  贷:库存商品(售价)

  应交税金──应交增值税(进项税额转出)

  42、发给外单位加工的物资

  借:委托加工物资

  贷:原材料

  库存商品

  支付加工费用、应负担的运杂费等

  借:委托加工物资

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款等

  需要交纳消费税的委托加工物资,收回后直接用于销售的,应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本

  借:委托加工物资

  贷:应付账款

  银行存款

  收回后用于连续生产的物资,按规定准予抵扣的,按受托方代收代交的消费税

  借:应交税金──应交消费税

  贷:应付账款

  银行存款

  采用实际成本核算的企业,收到加工完成验收入库的物资和剩余物资

  借:原材料

  库存商品

  贷:委托加工物资

  采用计划成本或售价核算的企业,收到加工完成验收入库的物资和剩余物资:

  借:原材料

  库存商品

  材料成本差异(或商品进销差价)(计划成本或售价小于实际成本的差额)

  贷:委托加工物资

  材料成本差异(或商品进销差价)(计划成本或售价大于实际成本的差额)

  43、将委托代销的商品发交受托代销单位

  借:委托代销商品

  贷:库存商品

  44、收到代销单位报来的代销清单

  借:应收账款──××代销单位

  贷:主营业务收入

  其他业务收入

  应交税金──应交增值税(销项税额)

  计算代销手续费

  借:营业费用──代销手续费

  贷:应收账款──××代销单位

  同时,结转代销商品成本

  借:主营业务成本

  其他业务支出

  贷:委托代销商品

  收到代销单位代销款项

  借:银行存款

  贷:应收账款──××代销单位

  45、收到受托代销商品

  采用进价核算的:

  借:受托代销商品(接收价)

  贷:代销商品款

  采用售价核算的:

  借:受托代销商品(售价)

  贷:代销商品款(接收价)

  商品进销差价(售价与接收价的差额)

  46、采取收取手续费方式代销的商品,售出受托代销商品

  借:银行存款

  应收账款

  贷:应交税金──应交增值税(销项税额)

  应付账款──××委托代销单位

  借:应交税金──应交增值税(进项税额)

  贷:应付账款──××委托代销单位

  同时,

  借:代销商品款(接收价)

  商品进销差价(售价与接收价的差额)

  贷:受托代销商品(售价)

  47、计算代销手续费等收入

  借:应付账款──××委托代销单位

  贷:其他业务收入

  48、支付给委托单位的代销款项

  借:应付账款──××委托代销单位

  贷:银行存款

  49、不采取收取手续费方式代销的商品,售出受托代销商品

  借:银行存款

  应收账软

  贷:主营业务收入

  其他业务收入

  应交税金──应交增值税(销项税额)

  结转营业成本时

  借:主营业务成本(接收价或售价)

  其他业务支出

  贷:受托代销商品

  同时,

  借:代销商品款(接收价)

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  贷:应付账款──××委托代销单位

  支付给委托单位的代销款项

  借:应付账款──××委托代销单位

  贷:银行存款

  50、提取存货跌价准备

  借:管理费用──计提的存货跌价准备(可变现净值低于成本的差额)

  贷:存货跌价准备

  已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复,应按恢复增加的数额

  借:存货跌价准备

  贷:管理费用──计提的存货跌价准备

  当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复,其冲减的准备金额,应以本科目的余额冲减至零为限。

  51、采用分期收款销售方式发出商品

  借:分期收款发出商品

  贷:库存商品

  每期销售实现时

  借:应收账款

  银行存款

  贷:主营业务收入

  应交税金──应交增值税(销项税额)

  同时,结转成本

  借:主营业务成本

  贷:分期收款发出商品

  52、发生各项待摊费用

  借:待摊费用

  贷:银行存款

  低值易耗品

  包装物

  分期摊销时

  借:制造费用

  营业费用

  管理费用

  其他业务支出

  贷:待摊费用

  (一)应收、应付票据

  1、销售商品、产品、提供劳务等收到的应收票据

  借:应收票据

  贷:主营业务收入

  应交税金──应交增值税(销项税额)

  2、以应收票据抵偿应收账款

  借:应收票据

  贷:应收账款

  3、带息应收票据计提利息

  借:应收票据

  贷:财务费用

  4、企业持未到期的应收票据向银行贴现(不带息票据)

  借:银行存款(扣除贴现息后的净额)

  财务费用(贴现息)

  贷:应收票据(票面余额)

  5、企业持未到期的应收票据向银行贴现(带息票据)

  借:银行存款(实际收到的金额)

  财务费用(实际收到的金额小于票据账面余额的差额)

  贷:应收票据(账面余额)

  财务费用(实际收到的金额大于票据账面余额的差额)

  6、贴现的商业承兑汇票到期,承兑人的银行账户不足支付,申请贴现的企业收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时

  借:应收账款

  贷:银行存款

  7、贴现的商业承兑汇票到期,因承兑人的银行账户不足支付,如申请贴现企业的银行存款账户余额不足,银行作逾期贷款处理

  借:应收账款

  贷:短期借款

  8、将持有的应收票据背书转让,以取得所需物资

  借:物资采购(或原材料或库存商品等)(计入物资成本的价值)

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  银行存款(物资成本与进项税额之和小于应收票据账面余额的差额)

  贷:应收票据(账面余额)

  银行存款(物资成本与进项税额之和大于应收票据账面余额的差额)

  9、应收票据到期,收回本息

  借:银行存款(实际收到的金额)

  贷:应收票据(账面余额)

  财务费用(未计提利息部分)

  因付款人无力支付票款,收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等

  借:应收账款

  贷:应收票据

  到期不能收回的带息应收票据,转入“应收账款”科目核算后,期末不再计提利息,其所包含的利息,在有关备查簿中进行登记,待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。

  10、企业开出、承兑的商业汇票或以承兑的商业汇票抵付货款、应付账款

  借:物资采购

  库存商品

  应付账款

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  贷:应付票据

  11、支付银行承兑汇票的手续费

  借:财务费用

  贷:银行存款

  12、收到银行支付到期票据的付款通知

  借:应付票据

  贷:银行存款

  13、企业开出的如为带息票据,应于期末计算应付利息

  借:财务费用

  贷:应付票据

  14、票据到期支付本息

  借:应付票据(账面余额)

  财务费用(未计的利息)

  贷:银行存款(实际支付的金额)

  15、应付票据到期,如企业无力支付票款

  借:应付票据(账面余额)

  贷:应付账款

  到期不能支付的带息应付票据,转入“应付账款”科目核算后,期末时不再计提利息

  (二)应收、应付账款

  1、企业发生的应收账款

  借:应收帐款

  贷:主营业务收入

  应交税金──应交增值税(销项税额)

  2、收回应收账款:

  借:银行存款等

  贷:应收账款

  3、企业代购货单位垫付的包装费、运杂费

  借:应收账款

  贷:银行存款等

  4、收回代垫费用

  借:银行存款

  贷:应收账款

  5、如果企业应收账款改用商业汇票结算,收到承兑的商业汇票

  借:应收票据

  贷:应收账款

  6、企业与债务人进行债务重组,以低于应收债权账面价值的现金清偿债务

  借:银行存款(实际收到的金额)

  坏账准备

  营业外支出──债务重组损失

  贷:应收账款(账面余额)

  7、企业与债务人进行债务重组,以非现金资产抵偿债务

  (1)企业接受的非现金资产作为短期投资

  借:短期投资(应收债权的账面价值加上应支付的相关税费)

  坏账准备(应收债权已计提的坏账准备)

  贷:应收账款(应收债权的账面余额)

  银行存款(支付的相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息

  借:短期投资(应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息加上应支付的相关税费后的余额)

  应收股利

  应收利息

  坏账准备

  贷:应收账款(应收债权的账面余额)

  银行存款(支付的相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  涉及补价的,收到补价的企业

  借:短期投资(应收债权的账面价值减去补价加上应支付的相关税费)

  坏账准备

  银行存款(收到的补价)

  贷:应收账款(应收债权的账面余额)

  银行存款(支付的相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  支付补价的企业

  借:短期投资(应收债权的账面价值加上应支付的补价和相关税费)

  坏账准备

  贷:应收账款(应收债权的账面余额)

  银行存款(支付的补价和相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  (2)接受的非现金资产作为本企业存货的

  借:原材料(应收债权的账面价值减去增值税进项税额,加上应支付的相关税费后的金额)

  库存商品(应收债权的账面价值减去增值税进项税额,加上应支付的相关税费后的金额)

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  坏账准备

  贷:应收账款(应收债权的账面余额)

  银行存款(支付的相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  涉及补价的,收到补价的企业

  借:原材料(应收债权的账面价值减去增值税进项税额和补价加上应支付的相关税费后的金额)

  库存商品

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  坏账准备

  银行存款(收到的补价)

  贷:应收账款(应收债权的账面余额)

  银行存款(支付的相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  支付补价的企业

  借:原材料(应收债权的账面价值减去增值税进项税额加上应支付的补价和相关税费后的金额)

  库存商品(应收债权的账面价值减去增值税进项税额加上应支付的补价和相关税费后的金额)

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  坏账准备

  贷:应收账款(应收债权的账面余额)

  银行存款(支付的补价和相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  (3)接受的非现金资产作为本企业固定资产

  借:固定资产(应收债权的账面价值加上应支付的相关税费)

  坏账准备

  贷:应收账款(应收债权的账面余额)

  银行存款(支付的相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  涉及补价的,收到补价的企业

  借:固定资产(应收债权的账面价值减去补价加上应支付的相关税费)

  坏账准备

  银行存款(收到的补价)

  贷:应收账款(应收债权的账面余额)

  银行存款(支付的相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  支付补价的企业

  借:固定资产(应收债权的账面价值加上应支付的补价和相关税费)

  坏账准备

  贷:应收账款(应收债权的账面余额)

  银行存款(支付的补价和相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  (4)接受的非现金资产作为本企业长期投资

  借:长期股权投资(应收债权的账面价值加上应支付的相关税费)

  长期债权投资(应收债权的账面价值加上应支付的相关税费)

  坏账准备

  贷:应收账款(应收债权的账面余额)

  银行存款(支付的相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  涉及补价的,收到补价的企业

  借:长期股权投资(应收债权的账面价值减去补价加上应支付的相关税费)

  长期债权投资(应收债权的账面价值减去补价加上应支付的相关税费)

  坏账准备

  银行存款(收到的补价)

  贷:应收账款

  银行存款(支付的相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  支付补价的企业

  借:长期股权投资(应收债权的账面价值加上应支付的补价和相关税费)

  长期债权投资(应收债权的账面价值加上应支付的补价和相关税费)

  坏账准备

  贷:应收账款(应收债权的账面余额)

  银行存款(支付的补价和相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  8、以债务转为资本的

  借:短期投资(应收债权的账面价值加上应支付的相关税费)

  长期股权投资等(应收债权的账面价值加上应支付的相关税费)

  坏账准备

  贷:应收账款

  银行存款(支付的相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  9、以修改其他债务条件进行清偿的,未来应收金额小于应收债权账面价值的差额

  借:坏账准备

  营业外支出──债务重组损失

  贷:应收账款

  修改其他债务条件后,如果未来应收金额大于应收债权账面价值,但小于应收债权账面余额的,应按本来应收金额小于应收债权账面余额的差额

  借:坏账准备

  贷:应收账款

  10、购入材料、商品等验收入库,货款尚未支付,应根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)

  借:物资采购等

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  贷:应付账款

  11、接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项,应根据供应单位的发票账单

  借:生产成本

  管理费用

  贷:应付账款

  12、偿付应付账款

  借:应付账款

  贷:银行存款等

  13、企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款

  借:应付账款

  贷:应付票据

  14、企业与债权人进行债务重组,以低于应付债务账面价值的现金清偿债务

  借:应付账款(应付债务的账面余额)

  贷:银行存款

  资本公积──其他资本公积

  15、企业与债权人进行债务重组,以非现金资产清偿债务

  (1)以短期投资清偿债务

  借:应付账款(应付债务的账面余额)

  短期投资跌价准备

  营业外支出──债务重组损失(短期投资的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额)

  贷:短期投资(账面余额)

  银行存款

  应交税金

  资本公积──其他资本公积(短期投资的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额)

  (2)以其存货清偿债务

  借:应付账款(应付债务的账面余额)

  存货跌价准备

  营业外支出──债务重组损失(存货的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额)

  贷:库存商品

  原材料

  应交税金──应交增值税(销项税额)

  银行存款(支付的相关费用)

  应交税金(应交的其他相关税金)

  资本公积──其他资本公积(存货的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额)

  (3)以其固定资产清偿债务

  借:固定资产清理(账面价值)

  累计折旧

  固定资产减值准备

  贷:固定资产

  借:固定资产清理(发生的清理费用)

  贷:银行存款等

  借:应付账款(应付债务的账面余额)

  营业外支出──债务重组损失

  贷:固定资产清理

  资本公积──其他资本公积

  (4)以长期投资清偿债务

  借:应付账款(应付债务的账面余额)

  长期投资减值准备

  营业外支出──债务重组损失(长期投资的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额)

  贷:长期股权投资(账面余额)

  长期债权投资(账面余额)

  银行存款(支付的相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  资本公积──其他资本公积(长期投资的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额)

  (5)以无形资产清偿债务

  借:应付账款

  无形资产减值准备

  营业外支出──债务重组损失(无形资产的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额)

  贷:无形资产(账面余额)

  银行存款(支付的相关费用)

  应交税金(应交的相关税金)

  资本公积──其他资本公积(无形资产的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额)

  (6)以部分非现金资产和部分现金资产抵偿债务的,应按支付的现金

  借:应付账款

  贷:银行存款等

  以非现金资产抵偿债务的部分,按上述原则进行会计处理。

  16、企业以债务转为资本

  借:应付账款

  贷:实收资本(或股本)

  资本公积──资本(或股本)溢价

  17、以修改其他债务条件进行债务重组,如果修改债务条件后未来应付金额小于债务重组前应付账款账面价值的,应按其差额

  借:应付账款

  贷:资本公积──其他资本公积

  18、将应付账款划转出去,或者确实无法支付的应付账款

  借:应付账款

  贷:资本公积──其他资本公积

  (三)预付、预收账款

  1、因购货而预付的款项

  借:预付账款

  贷:银行存款

  2、收到所购物资时,根据发票账单等列明的金额

  借:物资采购

  原材料

  库存商品等

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  贷:预付账款

  3、补付款项

  借:预付账款

  贷:银行存款

  4、退回多付的款项

  借:银行存款

  贷:预付账款

  5、将预计不能收到所购货物的预付账款转入其他应收款

  借:其他应收款──预付账款转入

  贷:预付账款

  6、按照合同规定向购货单位预收货款

  借:银行存款

  贷:预收账款

  7、销售实现

  借:预收账款

  贷:主营业务收入

  应交税金──应交增值税(销项税额)

  8、购货单位补付货款

  借:银行存款

  贷:预收账款

  9、退回多付贷款

  借:预收账款

  贷:银行存款

  (四)代销商品款

  1、采用进价核算时,收到受托代销商品

  借:受托代销商品(接收价)

  贷:代销商品款

  2、采用售价核算时,收到受托代销商品

  借:受托代销商品(售价)

  贷:代销商品款(接收价)

  商品进销差价(售价与接收价的差额)

  3、采取收取手续费方式代销的商品,售出受托代销商品

  借:银行存款

  应收账款

  贷:应交税金──应交增值税(销项税额)

  应付账款──××委托代销单位

  借:应交税金──应交增值税(进项税额)

  贷:应付账款──××委托代销单位

  同时,

  借:代销商品款(接收价)

  商品进销差价(售价与接收价的差额)

  贷:受托代销商品(接收价或售价)

  4、不采取收取手续费方式代销的商品,售出受托代销商品

  借:银行存款

  应收账款

  贷:主营业务收入

  应交税金──应交增值税(销项税额)

  结转营业成本,采用进价核算的,按接收价

  借:主营业务成本

  贷:受托代销商品

  同时,

  借:代销商品款

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  贷:应付账款──××委托代销单位

  采用售价核算的,按售价

  借:主营业务成本

  贷:受托代销商品

  同时,

  借:代销商品款

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  贷:应付账款──××委托代销单位

  月份终了,应分摊已销代销商品的进销差价

  (五)应收、应付股利

  1、企业购入股票,如实际支付的款项中包含已宣告,但尚未领取的现金股利

  借:短期投资(实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利)

  长期股权投资(实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利)

  应收股利(应收取的胜利)

  贷:银行存款(实际支付的价款)

  2、被投资单位宣告发放的现金股利或利润

  借:应收股利

  贷:投资收益

  3、企业收到发放的现金股利或利润

  借:银行存款

  贷:应收股利

  4、分配现金股利或利润

  借:利润分配

  贷:应付股利

  5、实际支付现金股利或利润

  借:应付股利

  贷:现金等

  (六)应收利息

  1、企业购入分期付息、到期还本的债券,如实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息

  借:短期投资

  长期债权投资

  应收利息

  贷:银行存款

  2、按期计提利息,应于确认投资收益时

  借:应收利息

  贷:投资收益

  3、收到利息时

  借:银行存款(实际收到的金额)

  投资收益(实际收到的金额小于应收利息账面余额的差额)

  贷:应收利息(账面余额)

  投资收益(实际收到的金额大于应收利息账面余额的差额)

  (七)应收补贴款

  1、按规定计算应收的补贴款

  借:应收补贴款

  贷:补贴收入

  2、收到补贴时

  借:银行存款

  贷:应收补贴款

  (八)其他应收、应付贴款

  1、发生其他各种应收款项

  借:其他应收款

  贷:有关科目

  2、收回各种应收款项

  借:有关科目

  贷:其他应收款

  3、企业其他应收款与其他单位的资产交换,或者以其他资产换入其他单位的其他应收款,比照应收账款的相关核算规定进行会计处理

  4、发生的各种应付、暂收款项

  借:银行存款

  管理费用

  贷:其他应付款

  5、支付各种应付、暂收款项

  借:其他应付款

  贷:银行存款等

  (九)坏账准备

  1、提取坏账准备

  借:管理费用──计提的坏账准备

  贷:坏账准备

  应提数小于坏账准备账面余额的差额

  借:坏账准备

  贷:管理费用──计提的坏账准备

  2、对于确实无法收回的应收款项,经批准作为坏账损失,冲销提取的坏账准备

  借:坏账准备

  贷:应收账款

  其他应收款

  3、已确认并转销的坏账损失,如果以后又收回,按实际收回的金额

  借:应收账款

  其他应收款

  贷:坏账准备

  同时

  借:银行存款

  贷:应收账款

  其他应收款

  (十)应交税金

  1、应交增值税

  (1)国内采购物资

  借:物资采购

  生产成本

  管理费用等

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  贷:应付账款

  应付票据

  银行存款等

  (2)接受投资转入的物资

  借:原材料等

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  贷:实收资本(或股本)

  资本公积

  (3)接受应税劳务

  借:生产成本

  委托加工物资

  管理费用等

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  贷:应付账款

  银行存款

  (4)进口物资

  借:物资采购

  库存商品等

  应交税金──应交增值税(进项税额)

  贷:应付账款

  银行存款

  (5)购进免税农业产品

  借:物资采购(买价扣除按规定计算的进项税额后的差额)

  库存商品等(买价扣除按规定计算的进项税额后的差额)

  应交税金──应交增值税(进项税额)(购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额)

  贷:应付账款(应支付的价款)

  银行存款(实际支付的价款)

  (6)销售物资或提供应税劳务(包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东)

  借:应收账款

  应收票据

  银行存款

  应付股利等

  贷:主营业务收入

  应交税金──应交增值税(销项税额)

  (7)实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性企业,按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额,记入出口物资成本

  借:主营业务成本

  贷:应交税金──应交增值税(进项税额转出)

  按规定计算的当期应予抵扣的税额

  借:应交税金──应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

  贷:应交税金──应交增值税(出口退税)

  因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣,按规定应予退回的税款

  借:应收补贴款

  贷:应交税金──应交增值税(出口退税)

  收到退回的税款

  借:银行存款

  贷:应收补贴款

  (8)未实行“免、抵、退”办法的企业,物资出口销售时

  借:应收账款(当期出口物资应收的款项)

  应收补贴款(按规定计算的应收出口退税)

  主营业务成本(按规定计算的不予退回的税金)

  贷:主营业务收入(当期出口物资实现的营业收入)

  应交税金──应交增值税(销项税额)

  收到退回的税款

  借:银行存款

  贷:应收补贴款

  (9)企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、赠送他人等,应视同销售物资计算应交增值税

  借:在建工程

  长期股权投资

  应付福利费

  营业外支出等

  贷:应交税金──应交增值税(销项税额)

  (10)随同商品出售但单独计价的包装物,按规定收取的增值税

  借:应收账款

  贷:应交税金──应交增值税(销项税额)

  出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金应交的增值税

  借:其他应付款

  贷:应交税金──应交增值税(销项税额)

  (11)购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失,以及购进物资改变用途等原因,其进项税额应相应转入有关科目

  借:待处理财产损溢

  在建工程

  应付福利费等

  贷:应交税金──应交增值税(进项税额转出)

  (12)本月上交本月的应交增值税

  借:应交税金──应交增值税(已交税金)

  贷:银行存款

  2、未交增值税

  (1)月度终了,将本月应交未交增值税额目“应交税金──应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目

  借:应交税金──应交增值税(转出未交增值税)

  贷:应交税金──未交增值税

  (2)将本月多交的增值税自“应交税金──应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目

  借:应交税金──未交增值税

  贷:应交税金──应交增值税(转出多交增值税)

  (3)本月上交上期应交未交的增值税

  借:应交税金──未交增值税

  贷:银行存款

  3、应交消费税

  (1)销售需要交纳消费税的物资应交的消费税

  借:主营业务税金及附加

  贷:应交税金──应交消费税

  (2)以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等,按规定应交纳的消费税

  借:长期股权投资

  固定资产

  在建工程

  营业外支出等

  贷:应交税金──应交消费税

  (3)随同商品出售但单独计价的包装物,按规定应交纳的消费税

  借:其他业务支出

  贷:应交税金──应交消费税

  出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应交的消费税

  借:其他业务支出

  贷:应交税金──应交消费税

  (4)需要交纳消费税的委托加工物资,由受托方代收代交税款(除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外)

  借:应收账款

  银行存款等

  贷:应交税金──应交消费税

  委托加工物资收回后直接用于销售的,将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本

  借:委托加工物资

  贷:应付账款

  银行存款等

  委托加工物资收回后用于连续生产的,按规定准予抵扣的,按代收代交的消费税

  借:应交税金──应交消费税

  贷:应付账款

  银行存款

  (5)有金银首饰零售业务的以及采用以旧换新方式销售金银首饰的企业,在营业收入实现时,按应交消费税额

  借:主营业务税金及附加

  贷:应交税金──应交消费税

  (6)有金银首饰零售业务的企业因受托代销金银首饰按规定应交纳的消费税,应分别不同情况处理:以收取手续费方式代销金银首饰的

  借:其他业务支出等

  贷:应交税金──应交消费税

  以其他方式代销首饰的

  借:主营业务税金及附加

  贷:应交税金──应交消费税

  (7)有金银首饰批发、零售业务的企业将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等方面的,应于物资移送时

  借:营业外支出

  营业费用

  应付福利费

  应付工资等

  贷:应交税金──应交消费税

  随同金银首饰出售但单独计价的包装物,按规定应交纳的消费费

  借:其他业务支出

  贷:应交税金──应交消费税

  因受托加工或翻新改制金银首饰按规定应交纳的消费税,应于企业向委托方交货时

  借:主营业务税金及附加

  其他业务支出等

  贷:应交税金──应交消费税

  (8)需要交纳消费税的进口物资,其交纳的消费税应计入该项物资的成本

  借:固定资产

  物资采购

  库存商品等

  贷:银行存款等

  (9)免征消费税的出口物资应分别不同情况进行会计处理生产性企业直接出口或通过外贸企业出口的物资,按规定直接予以免税的,可不计算应交消费税

  委托外贸企业代理出口物资的生产性企业,应在计算消费税时,按应交消费税

  借:应收补贴款

  贷:应交税金──应交消费税

  收到退回的税金

  借:银行存款

  贷:应收补贴款

  (10)企业将物资销售给外贸企业,由外贸企业自营出口的

  借:主营业务税金及附加

  贷:应交税金──应交消费税

  自营出口物资的外贸企业,在物资报关出口后申请出口退税时

  借:应收补贴款

  贷:主营业务成本

  实际收到退回的税金

  借:银行存款

  贷:应收补贴款

  (11)交纳消费税

  借:应交税金──应交消费税

  贷:银行存款

  4、应交营业税

  (1)按营业额和规定的税率,计算应交纳的营业税

  借:主营业务税金及附加

  贷:应交税金──应交营业税

  (2)销售不动产应交纳的营业税

  借:固定资产清理

  主营业务税金及附加(房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税)

  贷:应交税金──应交营业税

  (3)交纳营业税

  借:应交税金──应交营业税

  贷:银行存款

  5、应交资源税

  (1)销售物资应交纳的资源税

  借:主营业务税金及附加

  贷:应交税金──应交资源税

  (2)自产自用的物资应交纳的资源税

  借:生产成本

  贷:应交税金──应交资源税

  (3)收购未税矿产品,按实际支付的收购款

  借:物资采购

  贷:银行存款等

  按代扣代交的资源税

  借:物资采购

  贷:应交税金──应交资源税

  (4)外购液体盐加工固体盐,在购入液体盐时

  借:应交税金──应交资源税(按允许抵扣的资源税)

  原材料等(按外购价款扣除允许抵扣资源税后的金额)

  贷:银行存款或应付账款等(按应支付或实际支付的全部价款)

  加工成固体盐后,在销售时按计算出的销售固体盐应交的资源税

  借:主营业务税金及附加

  贷:应交税金──应交资源税

  将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额

  上交时

  借:应交税金──应交资源税

  贷:银行存款

  (5)交纳资源税

  借:应交税金──应交资源税

  贷:银行存款

  6、应交所得税

  (1)采用应付税款法核算的企业,计算出当期应交的所得税

  借:所得税

  贷:应交税金──应交所得税

  (2)采用纳税影响会计法核算的企业,计算出当期应计入损益的所得税

  借:所得税(当期应计入损益的所得税)

  递延税款(本期发生的时间性差异和规定的所得税率计算的对所得税的影响金额)

  贷:应交税金──应交所得税(按规定计算当期应交纳的所得税)

  递延税款(本期发生的时间性差异和规定的所得税率计算的对所得税的影响金额)

  (3)交纳所得税

  借:应交税金──应交所得税

  贷:银行存款

  7、应交土地增值税

  (1)转让国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物应交纳的土地增值税

  借:固定资产

  在建工程等

  贷:应交税金──应交土地增值税

  (2)交纳土地增值税

  借:应交税金──应交土地增值税

  贷:银行存款等

  8、应交城市维护建设税

  (1)按规定计算应交纳的城市维护建设税

  借:主营业务税金及附加

  贷:应交税金──应交城市维护建设税

  (2)交纳城市维护建设税

  借:应交税金──应交城市维护建设税

  贷:银行存款

  9、应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税

  (1)按规定计算应交纳的房产税、土地使用税、车船使用税

  借:管理费用

  贷:应交税金──应交房产税

  ──应交土地使用税

  ──应交车船使用税

  (2)交纳房产税、土地使用税、车船使用税

  借:应交税金──应交房产税

  ──应交土地使用税

  ──应交车船使用税

  贷:银行存款

  10、应交个人所得税

  (1)按规定计算应代扣代交的职工个人所得税

  借:应付工资

  贷:应交税金──应交个人所得税

  (2)交纳个人所得税

  借:应交税金──应交个人所得税

  贷:银行存款

  (十)其他应交款

  1、企业按规定计算出应交纳的各种款项

  借:主营业务税金及附加

  其他业务支出

  管理费用

  贷:其他应交款

  2、实际交纳各种款项

  借:其他应交款

  贷:银行存款

所属类别: 会计审计制度

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